ПУБЛИКАЦИЯ

Однако не следует забывать, что проценты по векселю начисляются в порядке, предусмотренном Положением о переводном и простом векселе, введенным в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее – Положение). Применяя нормы указанного Положения, можно совершить ошибку и раньше времени признать для целей налогообложения расходы в виде процентов по собственному процентному векселю.

Согласно ст.5 Положения проценты на сумму векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления начинают начисляться со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата. Здесь сразу следует отметить, что в соответствии со ст.77 Положения норма ст.5 Положения применяется также к простому векселю.

Как следует из п.19 Постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 г. «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» (далее – Постановление ВС РФ и ВАС РФ) при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст.34 Положения).

Согласно части 2 ст.34 Положения векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

Таким образом, датой наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее», о которой говорится в п.19 Постановления ВС РФ и ВАС РФ, будет являться дата, указанная в векселе после слов «по предъявлении, но не ранее».

В результате, если вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» не содержит прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа» (а как показывает практика, такая оговорка содержится в векселях крайне редко), днем начала начисления процентов по такому векселю будет являться не дата составления векселя, а дата, указанная после слов «по предъявлении, но не ранее», то есть дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее».

Иными словами, если, например, организация 15.01.2003 выдает другому лицу собственный процентный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 15.01.2004 г.» и выдаваемый вексель не содержит специальной оговорки о дате начисления процентов, проценты по векселю должны начисляться с 15.01.2004. То есть, если векселедержатель предъявит организации-векселедателю вышеуказанный вексель к платежу 15.01.2004, то начисление процентов по векселю вообще не должно осуществляться, если предъявит 16.01.2004 – проценты должны быть начислены за 1 день, если 17.01.2004 – за 2 дня и так далее.

Соответственно, если организация в рассматриваемой ситуации начислит проценты по векселю, начиная с 15.01.2003, такое начисление следует считать произведенным в завышенном размере, по сравнению с условиями вексельной сделки (по выдаче векселя). В то же время, из п.1 ст.272 НК РФ следует, что расходы должны вытекать из условий сделок, и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, признаваться в целях исчисления налога на прибыль.

Очевидно, что, несмотря на все неблагоприятные налоговые последствия, которые могут возникнуть у налогоплательщиков в рассматриваемом случае, зная о существовании этих рисков, их можно легко избежать. Достаточно только лишь указывать в выдаваемом векселе, что «проценты начисляются с такого-то числа».

Андрей Евгенский
налоговый консультант