ПУБЛИКАЦИЯ

14.11.05 Налог на прибыль: новогодние сюрпризы

Алексей Уйменов, корреспондент «Федерального агентства финансовой информации»

Поправки по налогу на прибыль, внесенные в Налоговый кодекс в середине этого года законом № 58-ФЗ, окажут серьезное влияние на составление годовой отчетности. О самых важных из них на семинаре «Налог на прибыль» рассказала бухгалтерам заместитель руководителя отдела налогообложения прибыли ФНС Елена Попова.

Проблемы «незавершенки»

Многие изменения, как известно, начали действовать задним числом, то есть с 1 января текущего года. О том, как бухгалтерам учесть их при составлении отчетных документов, Минфин пояснил в письме от 6 июля 2005 года № 03-03-02/18.

В частности, закон № 58-ФЗ затронул те статьи Налогового кодекса, которые касаются оценки незавершенного производства. Например, как отметила Елена Попова, законодатель внес изменения в 318-ю статью, позволив открыть с 2005-го года перечень прямых расходов, которые может сформировать организация, оценивая незавершенное производство и стоимость изготавливаемой продукции. В то же время она пояснила, что это лишь право, а не обязанность налогоплательщика. Именно поэтому организация вполне может доработать 2005 год с закрытым перечнем расходов, ничего не меняя в оборотах по состоянию на 1 октября 2005-го и 1 января 2006 года.

Фирмы, которые не воспользовались возможностью исправить задним числом собственную учетную политику на 2005 год в части перечня прямых расходов, смогут сделать это с 2006-го года. Напомним, что согласно новой редакции Налогового кодекса организация не имеет права менять учетную политику в этой части в течение двух лет. Таким образом, те, кто работал с «усеченным» перечнем прямых расходов, по идее, должны были бы оставить его неизменным и в 2006 году. Однако чиновники ФНС и Минфина в этом вопросе, как ни странно, оказались на стороне налогоплательщиков. По словам Поповой, выразившей позицию ведомств, фирмы, оставившие свою учетную политику неизменной в 2005 году, смогут работать по новому перечню расходов в течение 2006–2007 годов.

Также, по словам чиновника ФНС, в соответствии с поправками в 318-ю статью кодекса налогоплательщики, работающие в сфере услуг, могут не формировать незавершенное производство. Все прямые расходы, которые возникли у них в течение отчетного периода, они могут списать на уменьшение доходов от реализации. «Хочу прояснить один спорный момент, – заявила Попова. – Ряд фирм, предоставляющие услуги, считают, что если нет незавершенного производства, формировать прямые и косвенные расходы нет необходимости. Ведь, по их мнению, они все равно будут списаны по итогам отчетного периода на уменьшение доходов от реализации. Это неверное толкование кодекса. Он требует четкого разделения расходов на прямые и косвенные. В налоговом учете стоимость оказываемой услуги в части прямых расходов должна быть сформирована. Поэтому будьте внимательны при заполнении декларации по налогу на прибыль».

Учтем импорт по-новому

Как отметил лектор, трудности у бухгалтеров возникнут и с толкованием поправок, внесенных в 264-ю статью кодекса. Речь идет о «прочих расходах, связанных с производством и реализацией». Как отметила Попова, в настоящий момент довольно много компаний занимаются импортом. При этом они платят таможенные пошлины и сборы. Согласно новой версии статьи 264 импортеры теперь должны будут учитывать такие суммы, как налоги, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерам же нельзя забывать, что если в кодексе установлены определенные правила  формирования первоначальной стоимости имущества, эти платежи должны быть в нее включены. 

Свои тонкости есть и в работе с покупными товарами. До сих пор таможенные пошлины и сборы, как разъяснила заместитель руководителя отдела налогообложения прибыли, всегда попадали в «прочие издержки обращения» и «косвенные расходы», сразу уменьшая, таким образом, налоговую базу. Если же фирма с 1 января этого или с начала 2006 года решила открыть перечень расходов, из которых будет формироваться покупная стоимость импортных товаров, бухгалтеры должны знать, что таможенные пошлины и сборы будут являться расходами, которые непосредственно связаны с приобретением товаров.

Филиалов много, отчетность одна