Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Справочник




Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 

14.02.07 В бухучете суммовые разницы заменили на курсовые: разбираемся с последствиями

 

Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н
Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 155н
Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н

Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Кроме того, изменения внесены еще в ряд ПБУ. Цель изменений — установить единые правила учета задолженности, которая выражена в инвалюте. Теперь в бухучете разницы, которые раньше назывались суммовыми, должны именоваться курсовыми. А главное — отныне они и учитываются как курсовые. Только вот облегчит ли это новшество жизнь бухгалтеру? В этом материале мы прокомментировали и оценили основные изменения.

Что теперь является курсовой разницей

Начнем с ключевого изменения. ПБУ 3/2006, которое утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, вводит новое определение курсовых разниц. В самом приказе сказано, что он вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. Фактически это означает, что новые правила нужно применять с 1 января.

Теперь при заключении договора в инвалюте возникает два вида курсовых разниц.

1. Разница, которая образуется из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте.

2. Разница, которая образуется из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте или условных единицах, а оплата происходит в рублях. Это бывшая суммовая разница.

Таким образом, c нового года расширено понятие «курсовая разница» — то, что раньше считалось суммовой разницей, теперь тоже является курсовой.

Из-за того, что изменилось определение курсовой разницы, в ПБУ 3/2006 курс иностранной валюты уже жестко не привязан к курсу Центрального банка РФ. Он может устанавливаться участниками сделки. Соответственно, дополнены правила пересчета стоимости активов и обязательств в инвалюте, изложенные в пункте 5 ПБУ 3/2006. Напомним, что задолженность, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли на дату совершения операции (перечень дат приведен в таблице на стр. 19). Если это первый вид курсовой разницы — нужно брать курс ЦБ, а если второй вид разницы (то, что раньше считалось суммовой разницей), то надо исходить из курса, предусмотренного договором.

Из-за того, что теперь суммовая разница стала курсовой, к ней должны применяться все правила, ранее действовавшие только для курсовых разниц. В частности, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать на отчетную дату, иначе говоря, на последнюю дату каждого месяца (п. 7 ПБУ 3/2006). Если на балансе числятся активы и обязательства, которые возникли и будут оплачены в инвалюте, то пересчитывать их нужно по официальному курсу ЦБ РФ.

Если же задолженность возникла в условных единицах, при этом курс у. е. определен сторонами, то переоценивать ее нужно по установленному курсу. Такой вывод следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

До 2007 года в ситуациях, когда стороны заключали договор, по которому цена товаров выражена в инвалюте или у. е., а оплата предполагается в рублях, суммовые разницы считались только в момент оплаты. Теперь же и покупатель, и продавец должны пересчитывать возникшую задолженность ежемесячно, отражая при этом курсовые разницы.

Учет бывших суммовых разниц у продавца

Бухгалтерский учет. Как мы уже сказали, дебиторскую задолженность, которая возникла в инвалюте или у. е., а оплачена будет в рублях, продавец должен пересчитывать на последний день каждого месяца. До тех пор, пока покупатель не заплатит за проданный товар или оказанную услугу.

Кроме того, бухгалтеру придется считать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Дело в том, что в налоговом учете понятие «суммовые разницы» по-прежнему используется. Поэтому задолженность по договору, который заключен в иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, нужно пересчитать в момент оплаты (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ). И определить суммовую разницу. В бухучете пересчитывать задолженность и рассчитывать курсовую разницу нужно ежемесячно.

ПРИМЕР 1

ООО «Балтик» продает товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. ООО «Балтик» отгрузило партию товара стоимостью 11 800 у. е. (в том числе НДС — 1800 у. е.) 15 января 2007 года. Покупатель оплатил товар только 2 февраля 2007 года.

Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

— на дату отгрузки — 34,3136 руб/EUR;

— на дату оплаты — 34,4929 руб/EUR.

В день продажи товара бухгалтер ООО «Балтик» отразил операции такими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 404 900,48 руб. (11 800 EUR 34,3136 руб/EUR) — отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 61 764,48 руб. (1800 EUR 34,3136 руб/EUR) — начислен НДС в бюджет.

По состоянию на 31 января 2007 года задолженность нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Курс евро на 31 января 2006 года составил 34,3896 руб/EUR. 31 января бухгалтер сделает такую проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 896,80 руб. (11 800 EUR (34,3896 руб/EUR – 34,3136 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница.

Так как в налоговом учете доход не отражается, бухгалтер должен показать отложенное налоговое обязательство, которое равно 215,23 руб. (896,80 руб. 24%):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 215,23 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство.

В день поступления оплаты от покупателя бухгалтер ООО «Балтик» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 407 016,22 руб. (11 800 EUR 34,4929 руб/EUR) — получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 1218,94 руб. (11 800 EUR (34,4929 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 215,23 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете в момент оплаты образуется положительная суммовая разница, равная 2115,74 руб. (11 800 EUR (34,4929 руб/EUR – – 34,3136 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов.

Разница между уплаченной суммой и той, с которой был начислен НДС, составляет 2115,74 руб. На нее нужно доначислить налог на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 322,74 руб. (2115,74 руб. 18% : 118%) — доначислена сумма НДС с образовавшейся разницы.

Налог на добавленную стоимость. Если задолженность возникла в инвалюте или у. е., а оплата пришла в рублях, то из-за различий курса продавец получит не ту сумму, которая была рассчитана на день отгрузки товара. С положительной разницы нужно доначислить НДС, а на отрицательную разницу налог не уменьшается.

Учет бывших суммовых разниц у покупателя

Бухгалтерский учет. Покупателю так же, как и продавцу, придется ежемесячно пересчитывать свою кредиторскую задолженность, возникшую в инвалюте или у. е., оплата которой предполагается в рублях. И отражать разницы по ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2

ООО «Мозаика» заключило договор на приобретение консультационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е. (в том числе НДС — 450 у. е.). Одна условная единица равна одному евро. Акт по выполненным услугам подписан 22 января 2007 года. ООО «Мозаика» оплатило услуги 2 февраля 2007 года.

Курс евро составил:

— на дату подписания акта по выполненным услугам (на 22 января) — 34,4173 руб/EUR;

— на дату оплаты (на 2 февраля) — 34,4929 руб/EUR.

На дату подписания акта бухгалтер ООО «Мозаика» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 86 043,25 руб. ((2950 EUR – 450 EUR) 34,4173 руб/EUR) — списана в состав общехозяйственных расходов стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 15 487,79 руб. (450 EUR 34,4173 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 15 487,79 руб. — принята к вычету сумма НДС.

На 31 января 2007 года у ООО «Мозаика» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Курс на 31 января составил 34,3896 руб/EUR. У ООО «Мозаика» образовалась положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 81,72 руб. (2950 EUR (34,4173 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) — отражена положительная курсовая разница.

Так как в налоговом учете доход не отражается, бухгалтер должен показать отложенное налоговое обязательство, которое равно 19,61 руб. (81,72 руб. 24%):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 19,61 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство.

В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 101 754,06 руб. (2950 EUR 34,4929 руб/EUR) — оплачены информационные услуги;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 304,74 руб. (2950 EUR (34,4929 руб/EUR – 34,3896 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 19,61 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство.

В налоговом учете в момент оплаты образуется отрицательная суммовая разница, равная 223,02 руб. (2950 EUR (34,4929 руб/EUR –– 34,4173 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных расходов.

Но для покупателя есть в новом определении курсовых разниц и безусловный плюс. Теперь при приобретении основных средств и материалов по тем договорам, где цена выраженав у. е., а оплата происходит в рублях, не нужно включать возникшие разницы в стоимость имущества. Напомним, что до 1 января 2007 года суммовые разницы при соблюдении определенных условий влияли на стоимость основных средств и материалов. Теперь же приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н соответствующие нормы, которые содержались в пунк-те 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отменены.

В пункте 9 ПБУ 3/2006 говорится, что основные средства, материалы и другие активы учитываются в бухучете по курсу, который действовал на дату совершения операции. Получается, что стоимость имущества определяется по курсу на дату его оприходования (для основных средств это постановка на счет 07 или 08). В дальнейшем стоимость меняться не должна (п. 10 ПБУ 3/2006).

Налог на добавленную стоимость. Из-за того, что на дату оплаты курс изменится по сравнению с тем, который действовал на момент получения товара или услуги, покупатель заплатит другую сумму. Однако корректировать НДС он при этом не должен. НДС рассчитывается только один раз на дату оприходования товара или услуги.

Как пересчитать суммовые разницы на 1 января 2007 года

Из-за того, что с 1 января 2007 года суммовых разниц в бухучете не стало, фирмы должны будут пересчитать дебиторскую и кредиторскую задолженность, которая возникла в инвалюте илиу. е. в 2006 году, а оплачена будет в рублях уже в 2007 году. Таково требование пункта 3 приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Компании должны пересчитать задолженность, а возникшие разницы отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПРИМЕР 3

По состоянию на 1 января 2007 года у ООО «Меридиан» числится дебиторская задолженность в размере 11 800 евро (в том числе НДС — 1800 евро), которая будет оплачена в рублях. Задолженность возникла 11 декабря 2006 года. Официальный курс на эту дату составил 34,8356 руб/EUR. Кроме того, у ООО «Меридиан» есть непогашенная кредиторская задолженность в размере 590 долл. (в том числе НДС — 90 долл.). Она возникла 20 ноября 2006 года, курс доллара в тот день был равен 26,6888 руб/USD.

На 31 декабря 2006 года курс евро составил 34,6965 руб/EUR, а курс доллара — 26,3311 руб/USD.

Бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 62
— 1641,38 руб. (11 800 EUR (34,8356 руб/EUR – 34,6965 руб/EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 84
— 211,04 руб. (590 USD (26,6888 руб/USD – 26,3311 руб/USD)) — отражена положительная курсовая разница.

Эти записи при составлении отчетности за 2006 год учитывать не нужно. Но необходимо учесть при формировании входящих остатков на 1 января 2007 года.

Как отразить новую курсовую разницу в отчетности 2007 года

В пункте 22 ПБУ 3/2006 сказано, что в бухгалтерской отчетности нужно отражать:
— курсовую разницу, которая образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
— курсовую разницу, которая образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях.

При этом в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в инвалюте, отражать отдельно не нужно. Положительные разницы включаются в состав прочих доходов и указываются по строке 090. А отрицательные разницы — в состав прочих расходов. Их нужно показать по строке 100 формы № 2.

Из пункта 22 ПБУ 3/2006 также следует, что в пояснительной записке к годовой отчетности указывается официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату, по которому пересчитывалась задолженность в инвалюте в течение года.

Однако в записке можно не писать все курсы Центрального банка РФ, которые действовали на последний день каждого месяца. Достаточно просто отметить, что пересчет стоимости активов и обязательств в инвалюте велся по курсу Центробанка.

Если же курс для сделок в инвалюте или у. е. устанавливался сторонами в договоре, то в пояснительной записке его нужно раскрыть.

 

Источник: "Главбух"  

  


Последние публикации

19 Декабря 2014

В России появятся налоговые инспекции по камеральному контролю

В России впервые появятся налоговые инспекции по камеральному контролю. Министерство финансов утвердило их обязанности и полномочия. Соответствующий Приказ Минфина опубликован в Российской газете.

Договор комиссии и НДС

Организации, работающие по посредническому договору, особым образом ведут учет в компании, составляют первичную документацию. В рамках данной статьи рассмотрим вопрос, который на протяжении многих лет является спорным: на какую дату определяется налоговая база по НДС у организации-комитента в случае продажи его товаров через комиссионера?

Заполнение декларации по налогу на прибыль: проверь себя

Нередко налогоплательщики, сформировав в налоговом учете налоговую базу по отдельным операциям без ошибок, допускают их при заполнении налоговой декларации. Даже если ошибки и не приводят к неправильному исчислению суммы налога на прибыль, отдельные показатели декларации искажаются. Как следствие — налоговые органы проводят углубленные камеральные проверки таких налогоплательщиков. Чтобы избежать подобной ситуации, нужно проверить правильность отражения отдельных показателей в листах и приложениях декларации.

Отмена счетов-фактур для «упрощенцев» и другие новшества гл. 21 НК РФ

21 июля 2014 года был подписан Федеральный закон №238‑ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее – Федеральный закон №238‑ФЗ). Документ вносит ряд изменений в гл. 21 НК РФ. Хотя по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они приобретают товары и услуги у плательщиков данного налога. Кроме того, в ряде случаев «упрощенцы» сами обязаны уплачивать НДС. Рассмотрим данные новшества с учетом интересов «упрощенцев».

18 Декабря 2014

Ваша новая транспортная декларация за 2014 год

Начиная с отчетности за 2014 год нужно использовать новую форму и электронный формат декларации по транспортному налогу. Приказом ФНС России от 25 апреля 2014 г. № ММВ-7-11/254 внесены изменения в действующий приказ от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99. Основная часть поправок связана с новым порядком расчета транспортного налога за дорогостоящие автомобили.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2015

20 - 23 Января Сметы на пусконаладочные работы:теоретические аспекты и практические рекомендации Москва

21 - 23 Января Изменения Земельного кодекса, вступающие в силу с 1 марта 2015 года Санкт-Петербург

26 - 30 Января Бухгалтер-экономист Санкт-Петербург

26 - 30 Января Ценообразование на предприятии. Современные методы определения цен на продукцию, работы и услуги компании Санкт-Петербург

26 - 30 Января , Правовые и практические аспекты кадастровой деятельности в области земельных отношений и объектов капитального строительства. Землеустройство Санкт-Петербург

27 - 30 Января Грамотное оформление внутренней документации по обучению персонала (с учетом норм трудового права и законодательства об образовании) Санкт-Петербург

27 - 30 Января Актуальные вопросы землепользования: практика применения. Новеллы и перспективы - 2015 год Москва

27 - 30 Января Контроль (надзор) в сфере ЖКХ. Проверки в сфере ЖКХ Санкт-Петербург

27 - 30 Января Поэтапная экспертиза хозяйственных договоров для начинающих Санкт-Петербург

27 - 30 Января Претензионная работа (с учетом изменений в Гражданском кодексе РФ и Гражданско-процессуальном кодексе РФ) Санкт-Петербург

Форум (последнее)

Ошибка в оплате налогов

НДС с 2015г

Как получить справку об исполнении обязанностей по уплате налогов

Проводки по авансовому отчету

Переначислена амортизация в налоговом учете



Налоговые новости

18 Декабря 2014

Перед тем как заключить договор о спецоценке, проверьте, есть ли организация в реестре

В начале 2015 года ФНС запустит онлайн-сервис «Личный кабинет ИП»

После увольнения остаток имущественного вычета не предоставляется

С 2015 года начнут действовать новые правила по налогу на имущество граждан

Граждане смогут признать себя банкротом

Круглые печати могут отменить с 2015 года

В Москве утвердили введение торгового сбора с 1 июля

17 Декабря 2014

Профсоюзы смогут вести коммерческую деятельность

С 1 января будет новый формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Ошибки в РСВ-1 можно исправить без штрафа

Налоговики снимут компанию с ЕНВД, даже если заявление подано с опозданием

Могут вырасти ставки по кредитам из-за повышения ключевой ставки ЦБ

16 Декабря 2014

Предпринимателю, который слетел с патента, доплачивать за него не надо

С 1 июля в Москве появится торговый сбор

Опасно учитывать сумму амортизации по квартире, где на время командировки проживают работники

Для госучреждений установлены даты сдачи бухотчетности в 2015 году

В 2015 году предпринимателям предоставят налоговые каникулы

Организация сама решает, где хранить УПД

ФНС утвердила форму уведомления об имуществе

15 Декабря 2014

Организациям соцобслуживания предоставят льготы по налогу на прибыль

Собственники деловых и торговых центров в Санкт-Петербурге будут платить налог на имущество по кадастровой стоимости

С 2015 года компании смогут принимать иностранцев на основании патента

Увеличился потенциальный доход подмосковных предпринимателей на патенте

Больше компаний смогут применять упрощенку

Стало ясно, как сейчас вносить изменения в книги покупок и продаж, составленные до 1 октября

Кредиторскую задолженность надо списывать строго, когда истек срок давности

Статистическую форму 1-Т (проф) надо предоставлять, только если пришел запрос от чиновников

12 Декабря 2014

Отчитываться об удержанном НДФЛ компании будут ежеквартально

Некоторые выплаты работникам не будут облагаться НДФЛ

Правительство утвердило величину прожиточного минимума на III квартал

Правительство предложило тратить материнский капитал на покупку машины

Проект о налоговых каникулах ожидает второе чтение

Стало больше иностранных товаров, госзакупки которых запрещены

У компаний появились новые основания для уплаты выходных пособий иностранным работникам

11 Декабря 2014

Минфин против того, чтобы компании учитывали в расходах обустройство комнат релаксации

Платеж по НДФЛ для мигрантов в Санкт-Петербурге будет ниже, чем в Москве

Уточненки по НДС за прошлые годы можно отправлять на бумаге

Как сдать 2-НДФЛ на бумаге

Принят закон о повышении трудовой мобильности

Еще у трех банков ЦБ РФ отозвал лицензию

ФСС сообщает о новом сроке сдачи отчетности

10 Декабря 2014

Сумма возмещения, полученная по договору страхования автомобиля, включается в доходы

НДС к вычету может принять только инвестор

Командировка не состоялась: доначислять взносы с расходов не надо

Известны размеры торговых сборов для Москвы

С 1 января в платежках по налогам и взносам не указывайте тип платежа

Приняты новые лимиты по взносам на 2015 год

09 Декабря 2014

Утверждены правила для компаний, которые хотят сменить способ уплаты авансов по налогу на прибыль

Чиновники указали какие условия госконтракта обязательны

Контролерам запретят проверять бизнесменов с подсказки анонимов

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56