|
Изменения Налогового кодекса в части исчисления и уплаты НДС вынудили
представителей Минфина внести поправки в приказ, которым утверждена
форма декларации по данному налогу. Чиновники подошли к этому делу более
чем основательно. Однако некоторые важные моменты они все-таки упустили
из виду.
Пожалуй, уже ни для
кого не секрет, что с наступлением нового 2008 года главный налоговый
закон в очередной раз значительно преобразится. И, конечно же, новые
постулаты налогообложения, касающиеся порядка исчисления и уплаты
средств в бюджеты различных уровней, несомненно, должны найти свое
отражение в соответствующих формах отчетности. В этом смысле не станет
исключением и декларация по налогу на добавленную стоимость. Причем
вразрез со своей обычной практикой (утверждать новые бланки отчетов в
последний момент перед их сдачей) плательщиков НДС Минфин решил на этот
раз порадовать заранее. Так, в частности, 6 декабря 2007 г. Минюст
зарегистрировал под № 10641 приказ минфиновцев от 21 ноября 2007 г. №
113н «О внесении изменения в приказ Министерства финансов от 7 ноября
2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость и порядка ее заполнения». В новой редакции
инициаторами поправок было изложено приложение к порядку заполнения
формы декларации по НДС, именуемое «Коды операций», в котором приведены
шифры, отражаемые налогоплательщиком при заполнении раздела 9
отчетности, который посвящен не облагаемой НДС деятельности. Сама же
форма отчетности осталась прежней.
Внесенные
вышеуказанным документом поправки начинают «работать» с момента сдачи
отчетности по налогу на добавленную стоимость за первый налоговый период
2008 года. В соответствии с новой редакцией статьи 163 «Налоговый
период» (в редакции Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, вступающей в
силу с 1 января 2008 года) в качестве такового признается квартал. Таким
образом, учитывать указанные изменения следует при составлении
декларации за первые три месяца нового года. Итак, что же конкретно
изменилось в законодательстве по НДС и как это отразится на практике
декларирования данного налога?
Льготы и их «шифры»
Закон от 19 июля 2007
г. № 195-ФЗ привнес в главу 21 Кодекса, регулирующую исчисление и уплату
НДС, новые операции, которые не облагаются данным налогом. В частности,
согласно этому нормативному акту в Налоговом кодексе появился подпункт
26 пункта 2 статьи 149, на основании которого не подпадает под НДС
реализация:
-
исключительных прав на изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных,
топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
-
прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Естественно, данное
нововведение должно было найти свое «место» и в декларации по налогу на
добавленную стоимость, что, в общем-то, и свершилось: операции по
передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
теперь будут отражаться в разделе 9 с кодом
1010256.
Также законодатели
расширили и льготы по научно-исследовательской и опытно-конструкторской
деятельности. Так, с 2008 года освобождается от обложения НДС выполнение
НИОКР, если в их состав включаются следующие виды работ:
-
разработка конструкции инженерного объекта или
технической системы;
-
разработка новых технологий, то есть способов
объединения физических, химических, технологических и других
процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую
новую продукцию (товары, работы, услуги);
-
создание опытных (то есть не имеющих сертификата
соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих
характерными для нововведений принципиальными особенностями и не
предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение
времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и
отражения их в технической документации.
По приказу Минфина от
21 ноября 2007 года № 113н таким операциям по выполнению НИОКР
(освобождаемым от обложения НДС согласно подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК,
также введенным в действие Законом от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ) был
присвоен код 1010257.
Помимо всего прочего,
в Налоговом кодексе появился и подпункт 26 пункта 3 статьи 149,
освободивший от необходимости облагать НДС такие операции, как:
-
уступка (приобретение) прав (требований) кредитора
по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме)
или кредитного договора;
-
исполнение заемщиком обязательств перед новым
кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора
уступки.
В приложении «Коды
операций» данной деятельности соответствует код
1010258.
Однако если обратить
внимание на «свежий» приказ Минфина, то можно заметить, что данные
операции подходят и под код 1011804, а в качестве обоснования отнесения
указан абзац 4 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса. Ситуация, в
общем-то, абсурдная, ведь в этой норме главного налогового закона и
намека нет на уступку прав (требований) или же на обязательства перед
кредиторами. Вот и получается, что указание в данном случае наименования
этой операции, скорее всего, ошибочно. Налогоплательщикам же придется
ожидать комментариев по этому поводу главного финансового ведомства
страны, ведь заполнение раздела 9 декларации в части таких операций
наверняка вызовет немало вопросов.
М. Юрина,
обозреватель «Федерального агентства финансовой информации» |
