|
Около 40 процентов компаний
применяют ПБУ 18/02 в полном объеме - об этом свидетельствуют данные
опроса, проведенного «УНП»*. Все они вынуждены на практике сталкиваться
с ситуациями, которые не нашли отражение в этом документе. Мы предлагаем
решение таких проблем.
Анатолий
Тиванов, ведущий аудитор ЗАО «Национальная аудиторская компания» Ирина
Бушуева, эксперт «УНП»
Отсутствие
термина и порядка определения постоянного налогового актива далеко не
единственный пробел в теории разниц, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль». «УНП» готова дать ответы на три важных
вопроса, решения которых требует от бухгалтера практика, но Минфин, к
сожалению, не учел этого при составлении 18-го ПБУ.
Можно ли
менять формулу
Формула
определения текущего налога на прибыль, которая приведена в ПБУ 18/02,
не учитывает тот факт, что отложенный налоговый актив и отложенное
налоговое обязательство могут не только образовываться, но и погашаться
(п. 17 и 18 ПБУ 18/02). Вот эта формула, в которую мы добавили
постоянный налоговый актив: + УР (-УД) + ПНО - ПНА + + ОНА - ОНО = + ТНП
(-ТНУ).
Может
возникнуть ситуация, когда сумма погашения отложенного актива или
обязательства превышает начисления отчетного периода. Особенно это
актуально, если на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77
«Отложенные налоговые обязательства» на начало года числилось сальдо.
Для учета этого нюанса формулу необходимо модифицировать: +УР (-УД) +
ПНО - ПНА + начисление ОНА - погашение ОНА - начисление ОНО + погашение
ОНО = +ТНП (-ТНУ)
Надо ли
отражать взаимно погашаемые разницы
Бывают такие
ситуации, когда одна и та же операция может привести к образованию двух
разниц, которые погашают друг друга. Возникает закономерный вопрос: а
надо ли их вообще отражать?
НА ЦИФРАХ.
Учредитель с
долей в уставном капитале более 50 процентов в июле 2006 года дарит
компании основное средство стоимостью 36000 руб. В бухгалтерском учете
компания ежемесячно будет отражать доход в сумме начисленной
амортизации, в налоговом учете ни доходов, ни расходов не будет
(инструкция по применению счета 98, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации составит 1000 руб.
При полном
отражении всех разниц компания должна ежемесячно формировать ПНО в сумме
240 руб. (по расходу в сумме амортизации) и ПНА в сумме 240 руб. (по
доходу в сумме амортизации). Эти разницы не окажут никакого влияния на
текущий налог на прибыль.
Мы считаем,
что во избежание загромождения учета компании могут не отражать взаимно
погашаемые разницы.
Когда
постоянные разницы меняют статус
Уже
отраженные постоянные разницы могут поменять свой статус на временные.
Всегда ли нужно отражать это в учете?
НА ЦИФРАХ.
Вернемся к
ситуации, когда учредитель дарит имущество. Предположим, компания не
рискнула упростить учет и отразила все постоянные разницы в полном
объеме. В октябре 2006 года организация продает имущество за 40000 руб.
Раз оно было передано третьим лицам в течение года, то компания обязана
в налоговом учете включить в доходы и стоимость самого подарка (подп. 11
п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом стоимость объекта учитывается в расходах
(подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). По итогам всех операций никаких разниц
между учетами не возникает (см. таблицу). Постоянные же разницы
превратились во временные, поскольку все доходы и расходы были отражены
в налоговом учете, но только позже, чем в бухгалтерском. На конечный
результат это не влияет.
Если, как в
нашем примере, изменение статуса разниц не повлияет на финансовый
результат, нерационально делать лишние записи (по переводу постоянных
разниц во временные и наоборот).
* «УНП» №
40, 2006, стр. 6 «Четыре года с ПБУ 18/02: прочувствовали разницы?».
Список
условных сокращений
УР -
условный расход; УД - условный доход; ПНО - постоянное налоговое
обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНО - отложенное
налоговое обязательство; ОНА - отложенный налоговый актив; ТНП - текущий
налог на прибыль; ТНУ - текущий налоговый убыток. |
