Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы



Публикация

13.10.10 УСТУПКА ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

В соответствии с действующим гражданским законодательством, аренда представляет собой предоставление имущества за плату во временной владение и пользование или во временное пользование (статья 606 Гражданского кодекса РФ). В аренду могут быть переданы практически любые неупотребляемые вещи, в том числе земельные участки (статья 607 Гражданского кодекса РФ). Юридические тонкости отличия таких составляющих аренды как права пользования и права владения для целей налогообложения не имеют значения. Самое главное при определении порядка налогообложения операций, связанных с уступкой прав аренды, является то, что право аренды относится к имущественному праву.

В соответствии с определением современного экономического словаря имущественные права - юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу. Проще говоря, имущественное право – это права лица по отношению к конкретной вещи.

Важно разделять две совершенно разные по природе правоотношений операции: субаренда и уступка права аренды. При аренде земельных участков такие различия определены в статье 22 Земельного кодекса РФ. В соответствии с пунктом 5 данной статьи арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права земельного участка в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

А в пункте 6 той же указывается, что арендатор земельного участка имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

Разница же заключается в том, что в первом случае не требуется заключение нового договора аренды или субаренды, а ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. Впрочем, все равно уступка права аренды происходит на основании отдельного договора об уступке либо иных соглашений, влекущих передачу данного имущественного права.

Во втором же случае арендатор остается стороной по договору аренды, имеет свои права и обязанности по нему, а также заключает новый договор с субарендатором, по которому у него тоже появляются права и обязанности.

Порядок учета для целей налогообложения операций по предоставлению земельного участка в субаренду ничем не отличается от операций по первичной аренде. А вот уступка права аренды учитывается совсем в ином порядке, так как это операция влечет, прежде всего, передачу имущественного права.

Для организаций, которые применяют общий режим налогообложения и признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, передача имущественных прав является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В статье 155 Налогового кодекса РФ выделены особенности определения налоговой базы про налогу на добавленную стоимость при передачи имущественных права. Однако данная статья рассматривает главным образом порядок налогообложения при уступке денежных требований. В части передачи арендных прав, пункт 5 данной статьи отсылает нас к статье 154 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает общий порядок определения налоговой базы. Иными словами при уступке права аренды земельного участка все суммы, связанные с оплатой прав по такому договору включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В части налога на прибыль, получение дохода от уступки права аренды земельного участка также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы. Объектом налогообложения для российских организаций является доходы, уменьшенные на величину расходов. К доходам при этом относятся наравне с как доходы от реализации товаров (работ, услуг) так и доходы от реализации имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).

Отдельно следует остановиться на налогоплательщике, приобретающем права на аренду земельного участка. Конечно, у него в данной ситуации имеются все основания принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную вместе с оплатой за передачу права на аренду, при условии, что сам земельный участок используется в облагаемой деятельности и все документы и счета-фактуры оформлены должным образом.

По налогу на прибыль данный налогоплательщик также может учесть данный расход в составе расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 Налогового кодекса РФ), при соблюдении двух главных требований признания расходов: их экономической оправданности и документального оформления (статьи 252 Налогового кодекса РФ).

Что касается организаций, передающих права на аренду земли и применяющих специальные налоговые режимы, то независимо от выбранного объекта налогообложения, организация при определении налоговой базы учитывает доходы, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Данный пункт содержит ссылки на статью 249 и обязывает организации включать в налоговую базу, в том числе, выручку от реализации имущественные прав (пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ). Данный порядок налогообложения операций по передаче права на аренду земельного участка разъяснен в Письме УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 20-14/2/125274@.

Тимур Унароков, ведущий налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

  Источник "Интерком-Аудит"


Последние публикации

22 Сентября 2016

Изменения в стандартных вычетах на детей в 2016 году

В 2016 году изменения коснулись стандартных вычетов на детей. В частности, был увеличен лимит доходов, пределы которого допускают возможность получения данного вычета. В сегодняшнем материале разберем новые размеры стандартных вычетов на детей в 2016 году.

Власти Москвы одобрили законопроект о снижении налога на имущество физлиц

На будущей неделе в дверь к москвичам постучит почтальон и принесет извещение на уплату налогов на имущество. Об этом на заседании президиума правительства Москвы сообщил руководитель департамента экономический политики и развития города Максим Решетников.

Тарифы привяжут к эффективности компаний

Федеральная антимонопольная служба предложила исключить предпринимательскую прибыль из тарифов на отопление, водоснабжение и вывоз мусора. Бизнесу предложено обратить внимание на эффективность своей работы и найти способы снизить траты.

21 Сентября 2016

Вынужденный прогул: отражение в бухгалтерском учете

Что такое вынужденный прогул? Каковы действия работодателя после признания увольнения работника незаконным? По каким правилам рассчитывается средний заработок за время вынужденного прогула? Надо ли удерживать с данных выплат НДФЛ и начислять на них страховые взносы? Как отразить зарплату за время вынужденного прогула в бухгалтерском учете? Ответы на эти вопросы вы найдете в представленной статье.

Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

Порядок расчета налоговой базы по договорам, оплата по которым производится в иностранной валюте, определен в п. 3 ст. 153 НК РФ. А в следующем за ним пункте говорится об особенностях исчисления НДС по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. «Работе» этих двух пунктов, а также их сравнению и посвящен наш материал.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2016

26 - 28 Сентября Управление денежными средствами. Казначейство предприятия Москва, ЦНТИ Прогресс

26 - 28 Сентября Актуальные вопросы оплаты труда и заработной платы на предприятии Москва, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Признание расходов. Сложные вопросы налогообложения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 30 Сентября Проведение оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов (ОРВ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 30 Сентября Контрольно-надзорная деятельность. Практика применения ФЗ № 294. Соотношение с Кодексом об административных правонарушениях Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 28 Сентября Земельный кодекс - практика применения в 2016 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Оформление прав на земельные участки и землепользование в условиях нового законодательства. Пути решения спорных ситуаций Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 30 Сентября Корпоративное право: актуальные вопросы правоприменения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Коды операций по НДС в 2016 году



Налоговые новости

23 Сентября 2016

Финансисты разъяснили, какие последствия ждут организацию на УСН в случае ее реорганизации с образованием нового юрлица

Налоговики разработали новый порядок изменения срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, штрафов и пеней

Даже если спецоценка не проведена, ответственность грозит работодателю не всегда

Если в ежегодный отпуск работник ушел самовольно, увольнение за прогул законно

Принять НДС к вычету по одному счету-фактуре допустимо частями в разных кварталах

22 Сентября 2016

Самозанятых россиян могут освободить от налогов на два года

Имущественный вычет не с января: Минфин вновь высказался по вопросу об НДФЛ

ФНС дополнила форму заявления о зачете налога

Уточнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС

Новая редакция ТК РФ о порядке выплаты зарплаты не коснется премий

Налоговики напомнили, как консолидированной группе налогоплательщиков следует учитывать торговый сбор

21 Сентября 2016

Утрата юрлицом больничных листов не основание для отказа зачесть расходы

Учет технологических потерь

НДС при оказании консультационных услуг иностранной организации

Финансисты уточнили, как относить на затраты оплату обучения студента

читать все Новости