Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Размещение рекламы


Публикация

13.10.10 УСТУПКА ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

В соответствии с действующим гражданским законодательством, аренда представляет собой предоставление имущества за плату во временной владение и пользование или во временное пользование (статья 606 Гражданского кодекса РФ). В аренду могут быть переданы практически любые неупотребляемые вещи, в том числе земельные участки (статья 607 Гражданского кодекса РФ). Юридические тонкости отличия таких составляющих аренды как права пользования и права владения для целей налогообложения не имеют значения. Самое главное при определении порядка налогообложения операций, связанных с уступкой прав аренды, является то, что право аренды относится к имущественному праву.

В соответствии с определением современного экономического словаря имущественные права - юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу. Проще говоря, имущественное право – это права лица по отношению к конкретной вещи.

Важно разделять две совершенно разные по природе правоотношений операции: субаренда и уступка права аренды. При аренде земельных участков такие различия определены в статье 22 Земельного кодекса РФ. В соответствии с пунктом 5 данной статьи арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права земельного участка в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в производственный кооператив в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

А в пункте 6 той же указывается, что арендатор земельного участка имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.

Разница же заключается в том, что в первом случае не требуется заключение нового договора аренды или субаренды, а ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. Впрочем, все равно уступка права аренды происходит на основании отдельного договора об уступке либо иных соглашений, влекущих передачу данного имущественного права.

Во втором же случае арендатор остается стороной по договору аренды, имеет свои права и обязанности по нему, а также заключает новый договор с субарендатором, по которому у него тоже появляются права и обязанности.

Порядок учета для целей налогообложения операций по предоставлению земельного участка в субаренду ничем не отличается от операций по первичной аренде. А вот уступка права аренды учитывается совсем в ином порядке, так как это операция влечет, прежде всего, передачу имущественного права.

Для организаций, которые применяют общий режим налогообложения и признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, передача имущественных прав является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В статье 155 Налогового кодекса РФ выделены особенности определения налоговой базы про налогу на добавленную стоимость при передачи имущественных права. Однако данная статья рассматривает главным образом порядок налогообложения при уступке денежных требований. В части передачи арендных прав, пункт 5 данной статьи отсылает нас к статье 154 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает общий порядок определения налоговой базы. Иными словами при уступке права аренды земельного участка все суммы, связанные с оплатой прав по такому договору включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В части налога на прибыль, получение дохода от уступки права аренды земельного участка также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы. Объектом налогообложения для российских организаций является доходы, уменьшенные на величину расходов. К доходам при этом относятся наравне с как доходы от реализации товаров (работ, услуг) так и доходы от реализации имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).

Отдельно следует остановиться на налогоплательщике, приобретающем права на аренду земельного участка. Конечно, у него в данной ситуации имеются все основания принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную вместе с оплатой за передачу права на аренду, при условии, что сам земельный участок используется в облагаемой деятельности и все документы и счета-фактуры оформлены должным образом.

По налогу на прибыль данный налогоплательщик также может учесть данный расход в составе расходов, связанных с производством и реализацией (статья 253 Налогового кодекса РФ), при соблюдении двух главных требований признания расходов: их экономической оправданности и документального оформления (статьи 252 Налогового кодекса РФ).

Что касается организаций, передающих права на аренду земли и применяющих специальные налоговые режимы, то независимо от выбранного объекта налогообложения, организация при определении налоговой базы учитывает доходы, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Данный пункт содержит ссылки на статью 249 и обязывает организации включать в налоговую базу, в том числе, выручку от реализации имущественные прав (пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ). Данный порядок налогообложения операций по передаче права на аренду земельного участка разъяснен в Письме УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 20-14/2/125274@.

Тимур Унароков, ведущий налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

  Источник "Интерком-Аудит"


Последние публикации

21 Ноября 2014

Памятка по расчету отпускных

Правила, по которым нужно считать отпускные и компенсации при увольнении, в этом году изменились. В статье вы найдете подсказки и формулы для этих расчетов. Они помогут рассчитаться с сотрудниками без ошибок.

20 Ноября 2014

Налоговый учет расходов на оплату услуг банков

Взаимоотношения между банком и организацией чаще всего возникают на основании договора банковского счета. По такому договору банк обязуется принимать и зачислять денежные средства, поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), а также выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ). За совершение операций по счету банк взимает с клиента определенную плату (комиссию). Это предусмотрено в статье 851 ГК РФ.

Новая форма декларации по НДС 2015

Необходимость разработки новой формы была вызвана поправками в Налоговый кодекс, внесенными Федеральным законом от 28.06.13 № 134-ФЗ. Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года в декларацию по НДС должны включаться сведения, которые указаны в книге покупок и книге продаж. При осуществлении посреднической деятельности в декларацию также включаются сведения из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.  Все эти требования учтены в новой форме декларации.

Возврат товара по договору купли продажи

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товара, переданного ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

19 Ноября 2014

Как оформить и закрыть паспорт сделки

При совершении ряда валютных операций организации-резиденты должны оформить паспорт сделки.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2014

01 - 05 Декабря Имущественный комплекс предприятия: эффективное управление в условиях изменения законодательства Санкт-Петербург

01 - 05 Декабря Бухгалтерский учет и налогообложение в сфере связи и телекоммуникаций Санкт-Петербург

01 - 05 Декабря Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность - изменения в учете и предоставлении отчетности в 2014 году Санкт-Петербург

01 - 04 Декабря Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий электроэнергетики Москва

01 - 05 Декабря Налог на добавленную стоимость в 2014 году. Сложные вопросы, практические примеры исчисления и уплаты НДС Санкт-Петербург

01 - 05 Декабря Годовой отчет 2014. Состав и порядок представления годовой бухгалтерской и налоговой отчетности Санкт-Петербург

01 - 06 Декабря Оплата труда и эффективный контракт в здравоохранении (бюджетная сфера) Санкт-Петербург

02 - 05 Декабря Платные услуги в медицинских организациях Санкт-Петербург

02 - 06 Декабря Управленческий учет и бюджетирование в строительстве Москва

03 - 06 Декабря Оплата труда в здравоохранении Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


Форум (последнее)

Безналичный расчёт с помошью РКО и ПКО

Ошибка в оплате налогов

ИП и сотрудничество с людьми

Себестоимость арендуемых помещений

Транспортные расходы



Налоговые новости

20 Ноября 2014

Новая декларация по упрощенке прошла регистрацию в Минюсте

Страховку по банковским вкладам предлагают поднять в два раза

Изменится порядок освобождения от НДФЛ при продаже недвижимости

Обновлен справочник кодов налоговых инспекций

Страховые взносы за декабрь надо перечислять в рублях и копейках

Уже в декабре надо решить вопрос о переносе нормируемых расходов

19 Ноября 2014

Депутаты согласились отменить лимит для медицинских взносов

Чиновники не против того, чтобы компании списывали в расходы спиртное, сигареты и кальяны

Новая декларация по НДС ожидает регистрацию в Минюсте

Недостоверность сведений налоговики должны доказать

По единому сельхозналогу за 2014 год надо будет сдавать новую форму декларации

Когда декларацию по косвенным налогам импортеры могут сдавать в бумажном виде

17 Ноября 2014

С 2015 года компании будут платить взносы в ФСС за временно пребывающих

Компании, которая прекратила вмененную деятельность, могут доначислить ЕНВД

Как получить имущественный вычет при покупке квартиры в рассрочку

Региональные сборы введут, но пока только в Москве

Оплачивать ли первый день больничного, открытого в выходной

Движение товаров между структурными подразделениями не облагается НДС

Банкротство физических лиц будет возможно при долге от 500 тыс. рублей

Госдума приняла законопроект о налоговом маневре и индексации акцизов

16 Ноября 2014

В 2015 году отменят круглые печати

Счетная палата доложит ФНС, какие учреждения уклоняются от налогов

Вышли новые разъяснения Минфина о предоставлении вычетов за бездоходные месяцы

Заработал онлайн-калькулятор для расчета налога на имущество в Москве

Не пропустите срок корректировки РСВ-1

Как изменятся камеральные проверки по НДС

Госдума отказалась от новых налогов для малого бизнеса

14 Ноября 2014

Важно: увеличение срока полезного использования ОС

В каком случае компенсация судебных расходов физлицу не облагается НДФЛ

Снимут ли запрет на применение «упрощенки» организациями с представительствами

Профсоюзы просят увеличить МРОТ до 6500 руб.

Базу данных ПФР и ФНС могут открыть для коллекторов

Пониженные ставки по налогу на прибыль могут отменить

До конца года у банков появится единый список недобросовестных компаний

13 Ноября 2014

Пособие предлагают выплачивать в течение всего отпуска по уходу за ребенком

Проект о налоговых каникулах для ИП прошел первое чтение

Когда поездки работников Севера в отпуск за границу не облагаются НДФЛ

У промышленных и строительных компаний может появиться право на ускоренную амортизацию ОС

11 Ноября 2014

Кто вправе неоднократно получить имущественный вычет

31 декабря предлагают сделать нерабочим днем

Облагаются ли НДС рекламные услуги иностранных организаций на территории РФ

В России могут ввести налоговое консультирование для физических лиц

Чиновники хотят на год приостановить регистрацию новых КГН

В Москве, Уфе и Ульяновске ЦБ закрыл три банка

Беженцы могут получать вычеты, прожив в России полгода

Сколько можно использовать ККТ, исключенную из госреестра

Срок сдачи отчетности переносится, если он совпал с региональным праздником

Доходы беженцев облагаются НДФЛ по обычной ставке

10 Ноября 2014

По мнению Минфина, руководитель – единственный работник компании НДФЛ и взносы на зарплату не начисляет

Нотариальные, адвокатские палаты и еще 10 видов организаций не смогут вести упрощенный бухучет

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56