Больше или меньше

Речь идет о недавно обнародованном письме главного финансового ведомства страны от 14.07.04 N 03-03-05/3/59. В нем специалисты Минфина приводят алгоритм действий налогоплательщика, обнаружившего у себя ошибки в исчислении налогов. Так, авторы письма делят все возможные ошибки на две категории. В первую попадают ошибки, которые привели к занижению налога. А во вторую - ошибки, которые таких последствий за собой не повлекли.

Далее специалисты Минфина со ссылкой на статью 81 НК РФ отмечают, что подавать уточненную декларацию для исправления ошибки надо только в первом случае, то есть когда произошло занижение налога. Если же ошибка к занижению налога не привела, то внесение исправлений в декларацию остается правом, а не обязанностью налогоплательщика.

А МНС против

Здесь заметим, что подход Минфина в корне отличается от мнения специалистов налогового ведомства. Дело в том, что специалисты МНС России всегда настаивали: уточненную декларацию надо подавать при обнаружении любых ошибок - как приводящих к недоплате налога, так и нет*. При этом сотрудники МНС аргументировали свой подход ссылками на статью 54 НК РФ, которая обязует налогоплательщика вносить изменения в налоговые обязательства при выявлении любой ошибки - как приводящей к недоплате, так и нет.

Так какое же из ведомств право? Какой статьей должен руководствоваться налогоплательщик, обнаруживший, что неправильно рассчитал и как следствие переплатил налог? Остановимся на.этих вопросах подробнее.

Выбираем статью

Итак, Налоговый кодекс действительно содержит две статьи, посвященные исправлению ошибок. Но на самом деле содержание этих статей вовсе не одинаковое - речь в них идет о разных вещах.

Так, статья 54 кодекса, к которой апеллируют налоговики, говорит о корректировке самих налоговых обязательств. То есть об уплаченной сумме налога. И работает эта статья только при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы. Это со всей очевидностью следует из текста самой статьи.

Цитируем закон:

"...При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы <...> перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки..." Пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ

В статье же 81 НК РФ, на которую ссылается Минфин, речь идет об исправлении налоговой декларации. Ее налогоплательщик обязан поправить только если ошибка привела к занижению налога.

Согласитесь, что корректировка самой суммы налога и корректировка налоговой декларации - вещи совершенно разные. Поэтому ссылаться на статью 54 НК РФ для обоснования обязанности подать уточненную декларацию, как это делают специалисты МНС России, нельзя.

Алгоритм прост

Таким образом, налогоплательщик, обнаруживший ошибку, должен руководствоваться не какой-то одной статьей (или 81-й, или 54-й), а одновременно двумя. А это значит, что алгоритм действий при обнаружении ошибки действительно будет зависеть от ее последствий.

Если ошибка привела к занижению налога, то первое, что необходимо сделать, - доплатить налог и соответствующие пени (это, по сути, и будет перерасчетом налоговых обязательств, провести который требует статья 54 НК РФ). Затем необходимо подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Этого требует уже статья 81 НКРФ.

Если же ошибка привела к переплате налога, то формально обязанности подавать "уточненку" нет. В таком случае налогоплательщик должен лишь откорректировать свои налоговые обязательства. Делается это путем подачи в налоговую инспекцию заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Однако практика показывает, что налоговая инспекция просто не вернет налог без подачи уточненной декларации. Причем подобные начинания поддерживают и некоторые суды**. Поэтому во избежание лишних споров и в целях скорейшего возвращения переплаты уточненную декларацию лучше подать одновременно с заявлением на возврат налога. Кроме того, для возмещения налога придется провести сверку платежей. О том, как это сделать, читайте на стр. 9 "Сверку пройти - не поле перейти.

***

Кстати...