Актуально









Публикация

13.04.09 Налоговые вычеты на детей: что нового?

Рецензент группы Правового консалтинга компании «Гарант» М.А. Золотых

С 1 января 2009 года вступили в силу Положения Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ». Нововведения коснулись в основном норм, регулирующих порядок предоставления налоговых вычетов на детей (1). Необходимо отметить, что при этом они не свелись, как это часто бывает, к увеличению сумм вычетов, а затронули более широкий круг вопросов.

Однако, сначала рассмотрим именно увеличение сумм вычетов, которое происходило по двум направлениям. Во-первых, увеличен размер самого ежемесячно предоставляемого вычета на ребенка: с 600 до 1000 рублей. Во-вторых, — размер дохода, по превышении которого предоставление вычета прекращается: если раньше в законе фигурировала сумма 40 000 рублей, то с 1 января 2009 года произошло семикратное ее увеличение, и теперь данный вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.

Следующим серьезным изменением стала замена понятия «одинокий родитель» на «единственный родитель». И если содержание первого термина пояснялось непосредственно в тексте подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то относительно содержания второго законодательство безмолвствует2. В такой ситуации налогоплательщикам приходится довольствоваться теми разъяснениями, которые предлагает Министерство финансов РФ в лице департамента налоговой и таможенной политики: «понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце)»3. Такое определение является неполным и, судя по всему, изначально не претендовало на полный охват всех возможных ситуаций, однако, за неимением лучшего...

В определенных ситуациях законодательство Российской Федерации допускает предоставление «детского» вычета в двойном размере: единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Однако и при наличии у ребенка обоих родителей сохраняется возможность для одного из них получать указанный вычет в двойном размере. Основанием для этого служит заявление второго родителя (в т. ч. приемного) об отказе от получения такого вычета.

При этом процедура оформления отказа нормативными актами не урегулирована, каких-либо разъяснений компетентных органов по этому вопросу также нет. Остается неясным, нужно ли, например, уведомлять налоговые органы об отказе, должно ли заявление содержать какие-либо отметки лица, являющегося для «отказника» источником дохода (налогового агента), требуется ли подтверждать наличие у «отказника» доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов и т. д. Нет уверенности даже в том, кому налогоплательщик должен адресовать указанное заявление — своему налоговому агенту? Но данный вычет изначально предоставляется по инициативе налогоплательщика, и если он ранее его не получал, заявление об отказе будет выглядеть по-меньшей мере странно. С подачей заявления налоговому агенту родителя, в пользу которого осуществляется отказ, также не все просто — прежде всего налоговый агент может не удовлетвориться таким заявлением, опасаясь претензий налоговиков.

Если налогоплательщик не хочет ждать разъяснений Минфина России по данному вопросу, но вычет получить намерен, можно воспользоваться следующим вариантом оформления отказа (он усложнен по сравнению с подачей обычного заявления, однако, сводит к минимуму вероятность претензий со стороны налоговиков): один из родителей пишет своему налоговому агенту заявление об отказе от получения вычета в двух экземплярах. Форма заявления не установлена — содержание может быть произвольным. При этом в таком заявлении помимо фразы об отказе от вычета стоит указать также адрес постоянного проживания обоих родителей, реквизиты свидетельства о рождении ребенка. Второй экземпляр заявления предоставляется налоговому агенту лица, в пользу которого оформляется отказ. При этом целесообразно на предъявляемом экземпляре заявления об отказе проставить отметку бухгалтерии по месту работы родителя, отказавшегося от получения вычета.

Спорным является также вопрос о том, может ли отказаться от вычета лицо, которое не имеет в текущем налоговом периоде доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (например, безработный или пенсионер). Минфин России по данной проблеме уверенно заявляет, что «отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право» (см. письма от 26.12.2008 № 03-04-06-01/389, от 11.12.2009 № 03-04-08-01/1). Однако, на наш взгляд, в данном случае смешиваются понятия «право на получение вычета» и «возможность реализации такого права». Право на вычет имеет отношение не столько к наличию дохода, сколько к потенциальной возможности такой доход в течение налогового периода получить. А вот реализовать это право, не имея облагаемых доходов, затруднительно. И именно в данном случае актуальной является возможность «делегировать» право на получение вычета второму родителю. К тому же в сходной ситуации — при предоставлении социального вычета в связи с обучением — признается возможность получения вычета (в случае отсутствия доходов у одного из родителей) вторым родителем. Такая позиция подкрепляется и судебной практикой4. При приобретении супругами жилого помещения в общую совместную собственность допускается распределение вычета между ними согласно их заявлению5. При этом такое распределение не ставится в зависимость от наличия дохода у каждого из супругов. Соответственно и в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, препятствий для предоставления второму родителю вычета в двойном размере не существует.

Еще одним интересным вопросом является возможность предоставления «детских» вычетов более чем двум лицам. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ право на получение вычетов имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. В ситуации, когда родители ребенка находятся в разводе, и оба участвуют в его содержании, они имеют право на предоставление вычета. При вступлении в брак родителя, с которым проживает ребенок, другой супруг, исходя из буквального прочтения рассматриваемой нормы Налогового кодекса РФ, также получает право на вычет. Собственно, в такой ситуации все трое несут затраты на содержание ребенка, и предоставление вычета этим лицам представляется оправданным, однако было бы интересно выяснить и официальную точку зрения налоговых органов.

В заключение хотелось бы отметить, что нами рассмотрена лишь небольшая часть возможных ситуаций, возникающих при предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ. При этом не всегда получается найти однозначно правильное решение. В этом случае у налогоплательщика имеется возможность обратиться за официальным разъяснением в Министерство финансов РФ. При этом нужно четко понимать, что такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России (см. письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138, письмо ФНС от 14.09.2007 № ШС-6-18/716). Но одновременно в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

1 Помимо этого, увеличен также предельный размер дохода (с 20 000 до 40 000 руб.), по превышении которого прекращается предоставление налогового вычета в размере 400 рублей в месяц.

2 Указанный термин использовался ранее в некоторых нормативных актах федерального уровня (см., например, Федеральный закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», Федеральный закон от 21.12.96 № 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей»), однако, содержание его не разъяснялось и в них.

3 Такое разъяснение дается в письмах от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/389, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399, от 19.12.2009 № 03-04-05-01/14).

4 Постановление Федерального арбитражного суда Дальневос-точного округа от 28.12.2006 № Ф03-А51/06-2/4419

5 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12.02.2008 № 03-04-05-01/37.     

Источник www.na.berator.ru  


Последние публикации

27 Апреля 2017

Обновленную форму расчета авансовых платежей по налогу на имущество можно подать уже с 1 квартала 2017 года

Налоговая служба РФ выпустила недавно письмо от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, которым разрешила сдавать расчет авансового платежа по имущественному налогу за 1 квартал 2017 года уже по новой утвержденной форме, хотя бланк еще официально не вступил в силу. Чиновники отметили, что налоговые инспекции обязаны принимать расчеты и на старых, и новых бланках. Поводов для отказа в принятии любых таких форм нет.

У россиян может появиться шанс не платить налог на недвижимость

Освободить собственников жилых и нежилых помещений в энергоэффективных домах от уплаты налога на имущество предложили депутаты Госдумы.

Как доказать получение необоснованной налоговой выгоды?

Федеральная налоговая служба России разъяснила, как доказывать получение необоснованной налоговой выгоды и поручила налоговым органам исключить формальные подходы при выявлении необоснованной налоговой выгоды в ходе налоговых проверок. Соответствующее письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ опубликовано на сайте службы.

Минфин: При перечислении страховых взносов в поле 101 платежного поручения компания-страхователь ставит «01»

25 апреля 2017 года вступил в силу новый Приказ Министерства финансов РФ от 05.04.2017 №58н, которым ведомство внесло корректировки в правила заполнения платежных поручений для перечисления сумм на уплату страховых взносов в бюджет РФ.

26 Апреля 2017

Новые формы индивидуального (персонифицированного) учета

Постановлением Правления ПФР № 3п утверждены новые формы индивидуального (персонифицированного) учета, а также формат их подачи в электронном виде. Что это за формы? Какие сведения в них указываются? В каких случаях и как они заполняются, представляются? Обо всем по порядку.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Май 2017

10 - 12 Мая Бухгалтерский учет, налоги и финансы стоматологической клиники в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 12 Мая Правовое регулирование деятельности организаций (учреждений) в области спорта Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

14 Мая - 16 Апреля Надзор и контроль в области охраны окружающей среды (государственный экологический надзор) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Согласование, оформление, контроль исполнения отдельных видов договоров Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 19 Мая Современный государственный и муниципальный архив Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Бюджетный (бухгалтерский) учет и отчетность в организациях здравоохранения в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

16 - 19 Мая Юрист предприятия: инструменты правового обеспечения деятельности организации Алушта (Крым), ЦНТИ Прогресс

17 - 19 Мая Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

28 Апреля 2017

Финансисты разъяснили порядок применения ставок земельного налога при изменении категории земель

Минфин России разъяснил некоторые вопросы налоговой ответственности

Лицензионный договор и НДС

Налоговые органы получили сведения из Фондов: без ошибок не обошлось

ФНС сообщила о нюансах сдачи отчетности по налогу на имущество в случае, когда юрлицо сменило адрес

Минфин объяснил, как поступить с переплатой и недоимкой по страховым взносам за периоды до 2017 года

Для сделок АО и ООО определены предельные значения, при превышении которых они могут признаваться сделками, в совершении которых имеется заинтересованность

Уведомить налоговый орган об осуществлении деятельности по оказанию услуг физлицу для личных, домашних и иных подобных нужд необходимо в соответствии с утвержденной формой

27 Апреля 2017

За непредставление нулевого расчета по страховым взносам с организации могут взыскать 1000 руб.

Центробанк разъяснил, как некредитным финорганизациям отражать в бухучете НДС при покупке материалов

На ЕПГУ появилась интерактивная форма декларации 3-НДФЛ

Обновлён реестр контрольно-кассовой техники и список операторов фискальных данных

Быть ли прогрессивной шкале по НДФЛ?

26 Апреля 2017

Минтруд России ответил на некоторые вопросы, касающиеся независимой оценки квалификации

Москвичам необходимо уплатить налог на имущество за 2015 год до конца апреля

читать все Новости