Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Рубрикатор

Справочник


Публикация

13.04.09 Налоговые вычеты на детей: что нового?

Рецензент группы Правового консалтинга компании «Гарант» М.А. Золотых

С 1 января 2009 года вступили в силу Положения Федерального закона от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ». Нововведения коснулись в основном норм, регулирующих порядок предоставления налоговых вычетов на детей (1). Необходимо отметить, что при этом они не свелись, как это часто бывает, к увеличению сумм вычетов, а затронули более широкий круг вопросов.

Однако, сначала рассмотрим именно увеличение сумм вычетов, которое происходило по двум направлениям. Во-первых, увеличен размер самого ежемесячно предоставляемого вычета на ребенка: с 600 до 1000 рублей. Во-вторых, — размер дохода, по превышении которого предоставление вычета прекращается: если раньше в законе фигурировала сумма 40 000 рублей, то с 1 января 2009 года произошло семикратное ее увеличение, и теперь данный вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.

Следующим серьезным изменением стала замена понятия «одинокий родитель» на «единственный родитель». И если содержание первого термина пояснялось непосредственно в тексте подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то относительно содержания второго законодательство безмолвствует2. В такой ситуации налогоплательщикам приходится довольствоваться теми разъяснениями, которые предлагает Министерство финансов РФ в лице департамента налоговой и таможенной политики: «понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце)»3. Такое определение является неполным и, судя по всему, изначально не претендовало на полный охват всех возможных ситуаций, однако, за неимением лучшего...

В определенных ситуациях законодательство Российской Федерации допускает предоставление «детского» вычета в двойном размере: единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Однако и при наличии у ребенка обоих родителей сохраняется возможность для одного из них получать указанный вычет в двойном размере. Основанием для этого служит заявление второго родителя (в т. ч. приемного) об отказе от получения такого вычета.

При этом процедура оформления отказа нормативными актами не урегулирована, каких-либо разъяснений компетентных органов по этому вопросу также нет. Остается неясным, нужно ли, например, уведомлять налоговые органы об отказе, должно ли заявление содержать какие-либо отметки лица, являющегося для «отказника» источником дохода (налогового агента), требуется ли подтверждать наличие у «отказника» доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов и т. д. Нет уверенности даже в том, кому налогоплательщик должен адресовать указанное заявление — своему налоговому агенту? Но данный вычет изначально предоставляется по инициативе налогоплательщика, и если он ранее его не получал, заявление об отказе будет выглядеть по-меньшей мере странно. С подачей заявления налоговому агенту родителя, в пользу которого осуществляется отказ, также не все просто — прежде всего налоговый агент может не удовлетвориться таким заявлением, опасаясь претензий налоговиков.

Если налогоплательщик не хочет ждать разъяснений Минфина России по данному вопросу, но вычет получить намерен, можно воспользоваться следующим вариантом оформления отказа (он усложнен по сравнению с подачей обычного заявления, однако, сводит к минимуму вероятность претензий со стороны налоговиков): один из родителей пишет своему налоговому агенту заявление об отказе от получения вычета в двух экземплярах. Форма заявления не установлена — содержание может быть произвольным. При этом в таком заявлении помимо фразы об отказе от вычета стоит указать также адрес постоянного проживания обоих родителей, реквизиты свидетельства о рождении ребенка. Второй экземпляр заявления предоставляется налоговому агенту лица, в пользу которого оформляется отказ. При этом целесообразно на предъявляемом экземпляре заявления об отказе проставить отметку бухгалтерии по месту работы родителя, отказавшегося от получения вычета.

Спорным является также вопрос о том, может ли отказаться от вычета лицо, которое не имеет в текущем налоговом периоде доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (например, безработный или пенсионер). Минфин России по данной проблеме уверенно заявляет, что «отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право» (см. письма от 26.12.2008 № 03-04-06-01/389, от 11.12.2009 № 03-04-08-01/1). Однако, на наш взгляд, в данном случае смешиваются понятия «право на получение вычета» и «возможность реализации такого права». Право на вычет имеет отношение не столько к наличию дохода, сколько к потенциальной возможности такой доход в течение налогового периода получить. А вот реализовать это право, не имея облагаемых доходов, затруднительно. И именно в данном случае актуальной является возможность «делегировать» право на получение вычета второму родителю. К тому же в сходной ситуации — при предоставлении социального вычета в связи с обучением — признается возможность получения вычета (в случае отсутствия доходов у одного из родителей) вторым родителем. Такая позиция подкрепляется и судебной практикой4. При приобретении супругами жилого помещения в общую совместную собственность допускается распределение вычета между ними согласно их заявлению5. При этом такое распределение не ставится в зависимость от наличия дохода у каждого из супругов. Соответственно и в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, препятствий для предоставления второму родителю вычета в двойном размере не существует.

Еще одним интересным вопросом является возможность предоставления «детских» вычетов более чем двум лицам. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ право на получение вычетов имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. В ситуации, когда родители ребенка находятся в разводе, и оба участвуют в его содержании, они имеют право на предоставление вычета. При вступлении в брак родителя, с которым проживает ребенок, другой супруг, исходя из буквального прочтения рассматриваемой нормы Налогового кодекса РФ, также получает право на вычет. Собственно, в такой ситуации все трое несут затраты на содержание ребенка, и предоставление вычета этим лицам представляется оправданным, однако было бы интересно выяснить и официальную точку зрения налоговых органов.

В заключение хотелось бы отметить, что нами рассмотрена лишь небольшая часть возможных ситуаций, возникающих при предоставлении налоговых вычетов по НДФЛ. При этом не всегда получается найти однозначно правильное решение. В этом случае у налогоплательщика имеется возможность обратиться за официальным разъяснением в Министерство финансов РФ. При этом нужно четко понимать, что такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России (см. письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138, письмо ФНС от 14.09.2007 № ШС-6-18/716). Но одновременно в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ одним из обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика или налогового агента, является выполнение ими письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

1 Помимо этого, увеличен также предельный размер дохода (с 20 000 до 40 000 руб.), по превышении которого прекращается предоставление налогового вычета в размере 400 рублей в месяц.

2 Указанный термин использовался ранее в некоторых нормативных актах федерального уровня (см., например, Федеральный закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», Федеральный закон от 21.12.96 № 159-ФЗ «О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей»), однако, содержание его не разъяснялось и в них.

3 Такое разъяснение дается в письмах от 17.12.2008 № 03-04-06-01/374, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/389, от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399, от 19.12.2009 № 03-04-05-01/14).

4 Постановление Федерального арбитражного суда Дальневос-точного округа от 28.12.2006 № Ф03-А51/06-2/4419

5 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12.02.2008 № 03-04-05-01/37.     

Источник www.na.berator.ru  


Последние публикации

07 Июля 2015

Комментарий к Определению ВС РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324 о налоговых вычетах

Все чаще в судах рассматриваются споры о представлении имущественного налогового вычета. При этом позиция по данному вопросу меняется. Напомним: мы уже рассматривали Определение ВС РФ от 26.12.2014 № 304‑КГ14-6337, в котором суд указал, что если работник обратился за имущественным вычетом не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется начиная с месяца такого обращения.

Отказ от товара на этапе приемки

Пожалуй, одна из самых, казалось бы, простых ситуаций (в том числе в смысле ее влияния на бухгалтерский учет) – это когда покупатель выясняет, что товар (часть поставленных товаров) ему не подходит по соответствующим причинам, на этапе его приемки и сразу же возвращает его поставщику. Причиной для отказа от товара может быть ненадлежащее исполнение продавцом условий договора купли-продажи, в результате чего у покупателя появляется право отказаться от исполнения договора и, как следствие, не принимать передаваемый ему товар. Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете при возврате товара, не принятого покупателем? Должен ли он в такой ситуации составлять счет-фактуру?

Права на возврат НДС могут лишиться добросовестные предприятия

Депутаты готовы еще раз обсудить с бизнесом законопроект, который делает невозможным возмещение НДС, если контрагентом компании выступила "фирма-однодневка". Законопроект, который внес глава Комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров, уже прошел первое чтение.

Согласие работников на предоставление персональных данных при проверках ГИТ

В организации проводит проверку государственная инспекция труда. Инспектор затребовал определенный перечень документов. Большинство из них содержат персональные сведения работников. Должны ли мы запрашивать согласие работников на передачу их персональных данных в ГИТ?

06 Июля 2015

Может ли крымчанин зачесть налоги, уплаченные на Украине?

Физическое лицо зарегистрировано по месту своего жительства в Республике Крым. В то же время оно ведет предпринимательскую деятельность на территории Украины, при этом в соответствии с законодательством Украины контрагенты (резиденты Украины) удерживают у него налог на доходы физических лиц и перечисляют его в бюджет Украины. Может ли физическое лицо зачесть данный налог в счет уплаты НДФЛ, исчисленного в соответствии с российским налоговым законодательством?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Июль 2015

14 - 17 Июля Претензионная работа (с учетом изменений в Гражданском кодексе РФ и Гражданско-процессуальном кодексе РФ) Санкт-Петербург

14 - 17 Июля Ценообразование. Практический курс Москва

15 - 18 Июля Оплата труда в здравоохранении с учетом изменений в бюджетной сфере Санкт-Петербург

20 - 24 Июля Практические вопросы сметного нормирования и ценообразования в строительстве. Автомобильные дороги Санкт-Петербург

21 - 25 Июля Юрист по сопровождению строительства Санкт-Петербург

28 - 31 Июля Юридическое сопровождение сделок и договоров Санкт-Петербург

28 - 31 Июля Налоговые последствия договорной работы Санкт-Петербург

Август 2015

03 - 06 Августа Бухгалтер-экономист Санкт-Петербург

10 - 13 Августа Управление денежными средствами. Прогнозирование, анализ, контроль денежных потоков Санкт-Петербург

12 - 15 Августа Новая система оплаты труда для работников бюджетной сферы Санкт-Петербург



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


ТОП статьи

Пособие по уходу за ребенком до 1.5 лет

Учетная политика предприятия 2015

Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому

Коды операций по НДС в 2015 году

Декларация по НДС в 2015 году: особенности заполнения



Налоговые новости

07 Июля 2015

Как отражать отпускные в РСВ-1, если дата начисления и дата начала отпуска приходятся на разные кварталы

Изменилась форма справки о состоянии расчетов с бюджетом

Законопроект о поправках в НДС и ставках акцизов на 2016 - 2018 годы принят ГД ФС во втором чтении

Социальный вычет по взносам на страхование жизни можно получить и по "старым" договорам

Минфин России: безвозмездная передача сотрудникам чая и кофе не облагается НДС

Размер вычета на ребенка-инвалида планируется увеличить

Можно уволить работника за проступок, совершенный до получения первого выговора

Не по всем операциям, освобождаемым от НДС, нужно представлять подтверждающие документы

06 Июля 2015

Изменились условия признания юрлиц субъектами малого и среднего бизнеса

Работодатель обязан продлевать срочный трудовой договор до окончания декретного отпуска

Вычет при покупке квартиры предоставляется с месяца обращения к работодателю

Вычет на ребенка работник сможет получать, пока его доход не превысит 350 тыс. руб.

Арендатору для принятия НДС к вычету не требуются ежемесячные акты оказания услуг

Дума запретила госзакупки у офшорных компаний

Пожертвования бюджетным учреждениям культуры освободят от налогов

Солнечные очки подешевеют в России

03 Июля 2015

При модернизации ОС амортизационную премию следует учитывать в периоде окончания работ

ВС РФ: средний заработок сотрудника за день сдачи крови облагается взносами

Суммы неустоек, штрафов, пеней, полученные покупателем от продавца, не облагаются НДС

ФНС России подготовлена подробная информация о торговом сборе, введенном на территории Москвы с 1 июля 2015 года

Для трудовых мигрантов установлена ответственность за работу по профессии, не указанной в разрешении на работу или патенте

Размер стандартного вычета по НДФЛ для родителей, воспитывающих детей-инвалидов, могут увеличить

Работодатели будут обосновывать отказ в заключении трудового договора в недельный срок

Подписан закон о типовом уставе для ООО

02 Июля 2015

Выдача работнику за плату бланка трудовой книжки или вкладыша в нее облагается НДС

Затраты на приобретение бланков трудовых книжек учитываются при расчете налога на прибыль

Супруга, не являющаяся матерью ребенка, может получать вычет в двойном размере

Могут вырасти штрафы за задержку отчетности в Росстат

Недоимку по взносам фонд вправе взыскать за счет пенсии предпринимателя

Уточнили продолжительность декретного отпуска по срочному договору

01 Июля 2015

В России появится Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства

Крымчан освободили от уплаты госпошлины при замене отдельных документов на российские

Регламентирован порядок предоставления и оплаты медицинской помощи гражданам России, находящимся за рубежом

Декларацию по НДПИ за июнь нужно подавать по новой форме

Доплата к ежемесячному пособию по уходу за ребенком до трех лет не облагается взносами

Расходы на подготовку проектной документации учитываются при налогообложении прибыли

Правительство утвердило список услуг с нулевым налогом на прибыль

30 Июня 2015

Банком России разъяснено использование символов формы отчетности 0409202 "Отчет о наличном денежном обороте"

Роструд: записи в трудовых книжках по-прежнему нужно заверять печатью общества

При аренде жилого помещения у физлица организация признается налоговым агентом

В Правительстве поддерживают повышение стандартного вычета для некоторых граждан

Единую налоговую декларацию надо сдать не позднее 20 июля

29 Июня 2015

В 2016 году пенсии, соцвыплаты и пособия могут проиндексировать на 5,5%

Срочный трудовой договор, заключенный необоснованно, расторгнуть по истечении срока нельзя

С выплат работающим в РФ гражданам Белоруссии нужно начислять взносы в ФФОМС

При замене ОС по гарантии амортизацию и амортизационную премию восстанавливать не нужно

Установлены формы документов для отсрочки (рассрочки) уплаты взносов в ФСС

Заявление о проведении налогового мониторинга в 2016 году необходимо подать до 1 июля

26 Июня 2015

Утвержден новый перечень энергоэффективных объектов, необходимый для применения льгот

Расходы на переговоры с клиентами-физлицами можно отнести к представительским

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56