Актуально












 Публикация

 

12.09.07 Пауза в эксплуатации ОС: расходы на содержание

Л. Тюрина, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

 

Причин, по которым компании принимают решение на время законсервировать часть своих основных средств, может быть масса. Однако тот факт, что объект находится «в спячке», еще не означает, что его учет будет проходить в вялотекущем режиме.

 

Отпуск основных средств

В пункте 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н, оговорено, что порядок консервации ОС утверждается руководителем организации. При этом в роли документов, которыми оформляется данное действо, выступают приказ (распоряжение) руководителя и акт о переводе на консервацию. Составляются они в произвольной форме, поскольку унифицированные для подобного события не предусмотрены. Однако есть информация, которую эти документы должны содержать в обязательном порядке. Так, в приказе необходимо указать, какие основные средства, на какой срок и по каким причинам следует законсервировать. Что касается акта, то он составляется по результатам инвентаризации ОС, подлежащих переводу в состояние покоя, причем на нем непременно должны красоваться подписи членов комиссии, в число которых целесообразно включить руководителя подразделения, основные средства которого консервируют, сотрудников администрации и бухгалтерии.

«Отдыхающее» оборудование остается в составе ОС. В связи с этим списывать его со счета 01 нет необходимости, но учет придется вести обособленно. Для этого, например, можно открыть к счету 01 субсчет «Основные средства на консервации» и перевести на него «спящее» имущество.

В том случае, если отпуск основного средства превысит три месяца, то начисление амортизации по нему приостанавливают. Такой порядок предусмотрен пунктом 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Говоря о налоговом учете, стоит взять на заметку, что амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода ОС в режим сна (п. 2 ст. 259 НК). А после расконсервации имущества амортизация возобновляется в том порядке, который действовал ранее. Следует помнить и о том, что срок полезного использования должен быть продлен на период консервации (п. 3 ст. 256 НК). Кстати, в бухгалтерском законодательстве порядок амортизации основного средства после расконсервации не оговорен. Поэтому, как отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», налоговые правила в такой ситуации можно распространить и на бухучет.

 

«Консервные» затраты

Несмотря на то, что основные средства будут выведены из эксплуатации, до момента их расконсервации фирма неизбежно понесет некоторые расходы на содержание данного оборудования. Это могут быть коммунальные платежи или плата за аренду. Более того, «отдыхающему» имуществу может понадобиться ремонт. Предположим, что фирма исключительно на эти цели «бросит» часть своего оборудования. Очевидно, что оно не будет использоваться в основной деятельности компании. В то же время данные объекты не заморожены, ведь фирма с их помощью доводит до боевой готовности «спящее» имущество, то есть эксплуатирует. В связи с этим возникает вопрос: уменьшают ли суммы начисленной амортизации по таким «спасателям» налог на прибыль? Достойно выйти из подобной ситуации фирмам помог Минфин своими разъяснениями, изложенными в письме от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507. При этом финансисты рассуждали следующим образом. Базу уменьшают те затраты, которые связаны с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Очевидно, что в первую категорию трат такая амортизация не попадает, хотя компания и продолжает работать. Но отчаиваться не стоит, поскольку согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе суммы, потраченные на их содержание, можно отнести к числу внереализационных. Представители финансового ведомства отметили, что именно на этом основании можно учесть амортизацию имущества, которое используется для поддержания законсервированных ОС в надлежащем состоянии. Однако приятные новости на этом не заканчиваются. Минфиновцы пошли дальше, разрешив включить в налоговую себестоимость затраты на ремонт выведенного из эксплуатации оборудования, а также коммунальные платежи. При этом, естественно, не стоит забывать о документальном подтверждении и экономической обоснованности этих расходов.

Само собой разумеется, что «спящие» основные средства в производственном процессе не участвуют. Следовательно, траты на их консервацию, содержание и расконсервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, поэтому в бухучете их нужно включать в состав прочих и отражать на счете 91-2.

 

Пример

ООО «Перспектива» в связи с нерентабельностью решила приостановить на 6 месяцев выпуск одного из видов своей продукции. Оборудование цеха по ее производству было законсервировано 26 января 2007 года на основании приказа руководителя.

Первоначальная стоимость оборудования, по данным налогового и бухгалтерского учета «Перспективы», равна 1 200 000 руб., а срок полезного использования составляет 11 лет. Амортизацию «Перспектива» начисляет линейным методом. Норма амортизации – 0,7575% (1/132 мес. х 100%). Начиная с 1 февраля фирма прекратила амортизировать законсервированное оборудование. 26 июля 2007 года основные средства были расконсервированы.

В период консервации часть основных средств использовалась для поддержания законсервированных объектов в состоянии, пригодном для использования. «Перспектива» ежемесячно начисляла амортизацию по такому «обслуживающему» оборудованию в размере 1800 руб.

Бухгалтер «Перспективы» сделал такие проводки:

Январь 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 1 200 000 руб. – оборудование переведено на консервацию.

Ежемесячно в феврале – июне 2007 года:

Дебет 91-2 Кредит 02

– 1800 руб. – начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания законсервированного оборудования.

Июль 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»

– 1 200 000 руб. – оборудование расконсервировано;

Дебет 91-2   Кредит 02

– 1800 руб. – начислена амортизация по основным средствам, используемым для содержания законсервированного оборудования.

Ежемесячно, начиная с августа до окончания срока полезного использования оборудования:

Дебет 20   Кредит 02

– 9090 руб. (1 200 000 руб. х 0,7575%) – начислена амортизация по оборудованию цеха.

В налоговом учете «Перспектива» отнесла к внереализационным расходам амортизацию по основным средствам, которые использовались для поддержания законсервированного оборудования в исправном состоянии, в сумме 10 800 руб. (1800 руб. х 6 мес.).

После расконсервации 11-летний срок полезного использования оборудования цеха «Перспектива» продлила на 6 месяцев. При этом амортизацию фирма продолжила начислять в прежнем порядке.

Источник: www.buhnews.ru  

  


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости