12.02.07 По следам «нулевых» деклараций

А. Ситто, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Опоздание со сдачей отчетности, пусть даже «нулевой», налоговики расценивают как нарушение налогового законодательства. Дабы избежать никому не нужных споров, к столь важному делу не стоит подходить безответственно. Однако если уж компания по тем или иным причинам замешкалась, то нелишним будет попытаться оградить себя от штрафа или хотя бы уменьшить его размер. Благо на то есть немало оснований.

Причина наличия «нулевок»

Налогоплательщики представляют отчетность по тем налогам, по которым они в соответствии с законодательством должны производить отчисления в бюджет государства (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК). Причем сумма налога к уплате по данным декларации роли не играет. Данную позицию также поддерживают арбитры Высшего Арбитражного Суда (письмо Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71).

Все без исключения фирмы и коммерсанты подпадают под вышеуказанное правило. Даже индивидуальный предприниматель, который обязан представлять декларацию по НДФЛ, не может быть освобожден от этой обязанности в случае отсутствия доходов. Судьи согласны с чиновниками и в этом вопросе (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. № Ф04/3653-1150/А27-2003).

Неисполнение норм законодательства в отношении сдачи отчетности влечет за собой штраф в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса. Однако есть некоторые особенности.

Штрафы можно переждать

Фирма легко может лишиться части своих средств, «прозевав» срок сдачи налоговой отчетности, причем размер штрафа напрямую зависит от того, на сколько она замешкалась. За каждый месяц опоздания с отчетом компанию оштрафуют на пять процентов от суммы налога, но не больше тридцати процентов, (хотя и не меньше 100 рублей). Следовательно, если в нашем случае налог нулевой, то в бюджет придется заплатить 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК). Это правило действует при задержке декларации на срок до 180 дней.

Вторая часть рассматриваемой статьи имеет явные недоработки, которые сыграли на руку налогоплательщикам. В ней отсутствует условие о минимальном размере штрафа. Значит, протянув с несданным отчетом до 181 дня, фирма может избежать наказания. Данное мнение также поддержали и чиновники в письме МНС от 4 июля 2001 г. № 14-3-04/1279-Т890.

Как видим, налоговой ответственности по запоздалым «нулевкам» можно избежать, однако статья 15.5 КоАП не так гуманна по отношению к фирме, а точнее к ее должностным лицам (директору и главбуху). В соответствии с этой статьей сумма административного штрафа составляет от 300 до 500 рублей. Положительной стороной в данной ситуации является то, что взыскать финансовые санкции не так-то просто. Дело в том, что инспектор не имеет права выписать штраф самостоятельно, он лишь составляет протокол о нарушении (ст. 28.2 КоАП) и передает его в суд. Процедура эта жестко регламентирована (п. 4 постановления Пленума Верховного Суда от 24 марта 2005 г. № 5), и если налоговики ее нарушат, то директора или главбуха не накажут.

Перечень представляемых в инспекцию отчетов довольно обширен, и организации необходимо быть внимательной, чтобы не забыть сдать какую-либо из деклараций. Однако в данный список включен документ, «запоздалая» сдача которого не повлечет за собой налоговых последствий.

Пенсионная декларация вне штрафа

Компания может безнаказанно представлять декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с опозданием – такой вывод можно сделать из пункта 8 информационного письма Президиума ВАС от 14 марта 2006 года.

Арбитры пояснили, что данная декларация не является налоговой и по этой причине к ней не могут быть применимы нормы статьи 119 и 126 Налогового кодекса. Отчет Пенсионному фонду предусмотрен законом об обязательном пенсионном страховании. А раз так, то и по статье 15.6 КоАП штрафа не будет. Ведь там речь идет только о «документах и сведениях, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах».

Последней надеждой контролеров на штраф является «пенсионный» закон, но, к счастью налогоплательщиков, и он не дает оснований для взыскания штрафа. В данном законе говориться лишь о санкциях за «несообщение сведений» в ПФР (п. 3 ст. 27 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ), а декларацию сдают в налоговую (п. 6 ст. 24) и поэтому статью 27 чиновники применить не могут. Такой позиции придерживается и арбитраж (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 апреля 2005 г. № Ф03-А04/05-2/513).

Кроме налоговой отчетности существует еще и бухгалтерская, которая имеет свои особенности администрирования.

«Балансовые» санкции

Налоговый кодекс довольно скуп на статьи, которые могут служить основанием для штрафа за несвоевременную сдачу отчетности. Это статья 119 и 126. Первая, как отмечают эксперты журнала «Расчет», никакого отношения к балансу и отчету о прибылях и убытках не имеет. Речь в этой статье идет только о налоговых декларациях. Подтверждает это и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2002 г. № Ф08-495/2002).

По статье 126 Налогового кодекса компанию можно оштрафовать на пятьдесят рублей за каждый несданный вовремя документ. Кодекс содержит положение об обязанности фирм представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 23 НК), что дает повод считать ее «документами, необходимыми для налогового контроля». Поэтому за нарушение сроков сдачи, например, баланса и отчета о прибылях и убытках, налоговики вправе наказать компанию на сто рублей. Многие арбитры с этим согласны (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г. № А82-6230/2005-29, Северо-Западного округа от 11 февраля 2003 г. № А05-10914/02-559/10). Однако мнения арбитров не всегда совпадают, например, постановление ФАС Центрального округа от 2 марта 2004 г. № А23-3415/03А-12-314. В нем судьи пришли к выводу, что штрафовать надо, опираясь при этом не на Налоговый кодекс, а на закон «О бухгалтерском учете».

Источник: www.buhnews.ru