11.09.2013 Начисление взносов на обязательное соцстрахование с компенсации за "вредную" работу и расходов на покупку спецодежды
По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам" (под редакцией В.Верещаки)
Трудовым кодексом предусмотрена обязанность организации-работодателя по бесплатной выдаче работникам спецодежды, обуви и средств индивидуальной защиты, смывающих, обезвреживающих средств (*), а также молока или других равноценных продуктов (**) в соответствии с установленными нормами (***). Как правило, эта норма касается тех работников организации, которые трудятся во вредных условиях.
(**) приказы Минздравсоцразвития России от 17.12.2010 N 1122н, от 16.02.2009 N 45н.
Как разъясняет Минздравсоцразвития России, на стоимость смывающих, обезвреживающих средств страховые взносы не начисляются только в пределах нормы. Если организация выдает указанные средства сверх нормы, то в части превышения их стоимость облагается взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (*).
(*) письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19.
Аналогичная ситуация с бесплатной выдачей молока сотрудникам. Его стоимость в пределах нормы страховыми взносами не облагается. На часть стоимости молока для работников, которая превышает норму, организация должна начислять страховые взносы. Если вместо молока сотрудникам выплачивается компенсация в размере, эквивалентном стоимости молока и других равноценных продуктов, то она также не облагается страховыми взносами. Кстати, возможность такой компенсации должна быть прописана в трудовом или коллективном договоре.
Чтобы организация смогла выплачивать своим работникам денежную компенсацию взамен выдачи молока, необходимо:
- получить письменные заявления от работников;
- закрепить в коллективном договоре или трудовых договорах (дополнительных соглашениях) возможность выплаты такой компенсации;
- утвердить конкретный размер компенсации и порядок ее индексации в коллективном договоре или в трудовых договорах (дополнительных соглашениях).
Причем работники не должны отчитываться перед организацией о целевом использовании полученной ими денежной компенсации.
Отметим, что нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах во вредных условиях труда, молока или других равноценных пищевых продуктов утверждены приказом Минздравсоцразвития России (далее - Нормы) (*). Этим же приказом определен и порядок выдачи компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Порядок).
(*) приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.
Пунктом 10 Норм установлено, что выдача сотрудникам по установленным нормам молока может быть заменена по их письменным заявлениям выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, которая производится в соответствии с Порядком. Напомним, что норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены (*).
При этом размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5 процента или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ, а сама компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (*). Пунктом 5 Порядка предусмотрена индексация компенсационной выплаты, которая производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения организации на территории административной единицы субъекта РФ.
Таким образом, организация может по согласованию с работниками заменить выдачу молока компенсациями в размере, равном стоимости нормы молока (0,5 литра за смену) жирностью не менее 2,5 процента. Под стоимостью молока понимается его фактическая стоимость, по которой оно реализуется в розничной торговле по месту нахождения организации. При этом компенсация подлежит индексации пропорционально росту цен на молоко.
Отметим, что Порядком не установлены конкретный порядок определения размера компенсации и требования к осуществлению ее индексации (периодичность, размер и т.п.). Вместо этого в нем указано, что конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации определяются работодателем и включаются в коллективный или трудовой договор.
В отношении спецодежды Минздравсоцразвития России отмечает следующее. Если работник сверх нормы получил от организации спецодежду во временное пользование, а не в собственность, то ее стоимость не облагается страховыми взносами (*).
(*) письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19.
Мнение специалиста
Не подлежит обложению страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно и остающихся в их личном постоянном пользовании, только в случае, если ношение такой одежды предусмотрено законодательством РФ (подп. 9 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если же выдача униформы законодательством не предусмотрена, необходимо начислить страховые взносы на ее стоимость, так как страховыми взносами облагаются любые выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поэтому если организация по собственной инициативе выдает работникам специальную и форменную одежду (данная норма может быть закреплена в локальном нормативном акте, коллективном или трудовых договорах), то с ее стоимости необходимо исчислить страховые взносы.
Д. Климов, аудитор компании "Связьфинанссервис"
Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"
