ПУБЛИКАЦИЯ

11.09.06 Ошибки ценою в штраф

Л. Чугунова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Неточности при заполнении документов обязательно приведут к тому, что налоговые инспекторы усомнятся в их достоверности. Тем не менее, иногда погрешности, показавшиеся контролерам неприемлемыми, судьи сочтут, вполне безобидными.

  Необычная подпись

Хотя со счетом-фактурой бухгалтеры работают давно, у них все равно могут возникнуть проблемы при его заполнении. Например, законно ли использование факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера при оформлении счетов-фактур инспекция в своих письмах указывает следующее: «Налоговый кодекс не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации …налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации» (письма ФНС от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11, от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/210/11).

Решения арбитражных судов, к сожалению, также не в пользу налогоплательщиков. Служители Фемиды указали, что раз и законодательство о бухучете, и налоговое законодательство не предусматривают использования факсимиле при оформлении первичных документов, значит применять его не разрешено (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. № А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1, Дальневосточного округа от 21 декабря 2005 г. № Ф03-А51/05-2/3877).

Судьба заграничной ГТД

Что делать, если импортер выставил счет-фактуру по товарам, страной происхождения которых не является Россия? Можно ли при продаже этих товаров не писать номер грузовой таможенной декларации?

Ответ отрицательный. Номер ТД, если товар произведен за границей, – один из обязательных реквизитов в счете-фактуре. Однако «налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах» (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК). При реализации товаров зарубежного происхождения точные данные для заполнения граф 10 и 11 известны только тому, кто непосредственно ввозил эти товары в Россию. Статья 169 Налогового кодекса обязывает «перепродавца» зарубежных товаров лишь скопировать показатели для граф 10 и 11 из соответствующих граф счета-фактуры поставщика, и не более того. То есть если организация-импортер выставила фирме счет-фактуру без номера таможенной декларации, то фирма при перепродаже этого товара может выставить этот номер документа покупателю без такого номера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 декабря 2005 г. № А21-9471/04-С1).

Но налоговая инспекция может посчитать, что счет-фактура без номера ТД выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, и на этом основании отказать покупателю в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК).

Однако по этому вопросу есть и положительная арбитражная практика. Так, например, судьи Западно-Сибирского округа указали, что  налогоплательщик не является ни декларантом, ни импортером ввозимого на российскую территорию товара, поэтому у него отсутствуют соответствующие таможенные декларации и он не несет ответственность за правильность указания его поставщиком в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах сведений о ТД. Арбитры при рассмотрении этого спора признали отказ налоговой инспекции в возмещении фирме НДС необоснованным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. № Ф04-7557/2005(16157-А45-25)).

Нюансы оформления

При нумерации счета-фактуры можно ли использовать буквы? В письме от 4 мая 2004 г. № 04-03-11/74 финансисты сообщают, что нумерацию счетов-фактур фирма производит в порядке возрастания номеров в целом по организации. А в постановлении Правительства от 2 декабря 2000 г. № 914 установлено, что номер должен быть порядковым. Получается, что конкретных требований к структуре номера действующее законодательство не предъявляет. Поэтому фирмы вправе самостоятельно устанавливать нумерацию счетов-фактур. Главное, чтобы она была возрастающей и сквозной.

Также многих интересует, допускаются ли латинские буквы в наименовании товара. По мнению инспекторов, если в соответствующей графе фигурируют иностранные слова, то счет-фактура составлен с нарушением (письмо ФНС от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16). Однако судьи с налоговиками не согласны. Они ссылаются на то, что законодательство о налогах и сборах, в частности статья 169 Налогового кодекса, не содержит требования указывать наименование товара исключительно на русском языке (постановление ФАС Поволжского округа от 13 июля 2004 г. № А72-2528/04-8/287).

В случае если счет-фактуру выставляет филиал, возникают сложности при заполнении граф «Продавец» (2), «Адрес» (2а), «ИНН/КПП продавца» (2б) и «Грузоотправитель и его адрес» (3). Порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями финансисты разъяснили в письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-09/08. Так, Минфин указал, что налогоплательщиками могут быть только головные организации (ст. 143 НК). Поэтому в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, в графе «Грузоотправитель и его адрес» (3) указывают его наименование и адрес. А в графе «Продавец» (2) и «Адрес» (2а) – указывают наименование и адрес головной организации. В строку «ИНН/КПП продавца» (2б) вписывают ИНН головного офиса и КПП по месту постановки на учет обособленного подразделения.