Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

11.08.2014 Отрицательные курсовые разницы по дивидендам

 

В письме от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@ налоговики высказали согласованную с Минфином России позицию по вопросу учета в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отрицательных курсовых разниц, возникающих при выплате дивидендов. Эта позиция — в пользу налогоплательщиков.
За время пути валюта могла подрасти

Многие компании, имеющие иностранных акционеров, определяют размер выплачиваемых им дивидендов в иностранной валюте. Процедура распределения и выплаты дивидендов жестко регламентирована законом. Сначала общим собранием акционеров принимается решение о выплате. В нем устанавливается размер дивидендов по акциям каждой категории (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО). Затем, не ранее чем через десять дней после принятия этого решения, определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 5 ст. 42 Закона об АО). Дивиденды должны быть выплачены в течение 25 рабочих дней после даты определения указанных лиц.

Как видите, между определением размера дивидендов и их выплатой существует временной разрыв. За это время курс иностранной валюты, в которой определен размер дивидендов, может измениться. Соответственно, в учете возникает курсовая разница (если курс вырастет, то это будет отрицательная курсовая разница). Как ее учесть при расчете налога на прибыль?

С одной стороны, ее образование связано с выплатой дивидендов, а согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Но с другой стороны, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает включать в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Знаковое решение ВАС РФ

Анализ судебной практики показывает, что налоговики на местах часто отказывают компаниям в учете отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Мотивируется это тем, что такие расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку не направлены на получение дохода.

Некоторые суды поддерживали такую позицию (постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 № КА-А40/12803-09), другие, наоборот, считали, что компания вправе учесть отрицательную курсовую разницу по дивидендам во внереализационных расходах (постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2005 № А48-3757/05-8).

Точку в споре поставил Президиум ВАС РФ. В постановлении от 29.05.2012 № 16335/11 он указал следующее.

Выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут расцениваться как запрет на учет отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Отрицательная курсовая разница, полученная при переоценке обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика. Положения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.
Позиция чиновников

В комментируемом письме налоговики поддержали позицию Президиума ВАС РФ. Они напомнили, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств, выраженных в валюте, учитываются в составе внереализационных расходов. При этом запрет на учет в расходах начисленных дивидендов, установленный п. 1 ст. 270 НК РФ, не препятствует учету в расходах отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Законом об АО.

Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

В письме также отмечено, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.
 

 

Источник:  Журнал "Акди"   


Последние публикации

23 Октября 2018

Расчеты по выплатам среднего заработка за дни ухода за ребенком-инвалидом

Работнице бюджетного учреждения в соответствии со ст. 262 ТК РФ предоставляются дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Как в бухгалтерском учете учреждения отразятся операции по начислению и выплате среднего заработка за указанные дни?

Когда и как применять онлайн-кассу?

Что автономному учреждению учесть при использовании контрольно-кассовой техники после июля 2018 года?

Поставщикам рыбы могут дать налоговые льготы

Чтобы рыба стала доступнее для россиян, необходимо поменять правила регулирования отрасли, считают представители власти, эксперты и рыбаки. Конкретный вариант изменений обсуждается. В Росрыболовстве намерены сохранить исторический принцип распределения квот, а для поставщиков рыбы - предусмотреть льготы.

22 Октября 2018

Начисление пенсионных взносов по дополнительным тарифам

В Определении ВС РФ от 07.09.2018 № 309‑КГ18-5069 рассмотрен спор о начислении пенсионных взносов по дополнительным тарифам на суммы выплат работающим пенсионерам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в особых условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях.

Реорганизация учреждения: НДФЛ и страховые взносы

Иногда в ходе своей деятельности учреждения подвергаются реорганизации. В настоящее время существует несколько форм реорганизации, и все они предусмотрены действующим законодательством. В статье напомним об особенностях начисления налогов, уплаты страховых взносов, заполнения и представления отчетов по формам 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ при реорганизации.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Октября 2018

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" планируется скорректировать

ФНС России еще раз напомнила, по какой из форм декларировать ЕНВД за III квартал 2018 года

Указание срока уплаты налога "до..." какой-либо даты равнозначно формулировке "не позднее" этой даты

Налогоплательщики смогут уведомить инспекцию о подаче единой налоговой декларации по налогу на имущество организации

Использование налоговым органом доказательств, полученных после завершения проверки, не свидетельствует о процедурном нарушении, влекущем отмену решения

22 Октября 2018

Суд разъяснил, может ли увольнение за грубый проступок быть слишком строгим наказанием

Минфин России напомнил, когда физлицо обязано зарегистрироваться в качестве ИП

Разъяснено, какую дату считать моментом распределения дивидендов

Минфин России предложил обнулить НДС для региональных авиарейсов

ФНС напомнила о необходимости сдать отчетность по зарплатным налогам

19 Октября 2018

При блокировке счета банком налогоплательщик может перечислить зарплату, если операции по счетам приостановлены в качестве обеспечительной меры

ФНС России разъяснила нюансы заполнения РСВ в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Пилотный проект ФСС России по прямым выплатам охватит почти всю Россию

Отказ в приеме на работу не поможет избежать расходов на медосмотр соискателя

Многодетные семьи получат льготы по налогам на имущество

читать все Новости