Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

11.08.2014 Отрицательные курсовые разницы по дивидендам

 

В письме от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@ налоговики высказали согласованную с Минфином России позицию по вопросу учета в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отрицательных курсовых разниц, возникающих при выплате дивидендов. Эта позиция — в пользу налогоплательщиков.
За время пути валюта могла подрасти

Многие компании, имеющие иностранных акционеров, определяют размер выплачиваемых им дивидендов в иностранной валюте. Процедура распределения и выплаты дивидендов жестко регламентирована законом. Сначала общим собранием акционеров принимается решение о выплате. В нем устанавливается размер дивидендов по акциям каждой категории (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон об АО). Затем, не ранее чем через десять дней после принятия этого решения, определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 5 ст. 42 Закона об АО). Дивиденды должны быть выплачены в течение 25 рабочих дней после даты определения указанных лиц.

Как видите, между определением размера дивидендов и их выплатой существует временной разрыв. За это время курс иностранной валюты, в которой определен размер дивидендов, может измениться. Соответственно, в учете возникает курсовая разница (если курс вырастет, то это будет отрицательная курсовая разница). Как ее учесть при расчете налога на прибыль?

С одной стороны, ее образование связано с выплатой дивидендов, а согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Но с другой стороны, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает включать в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Знаковое решение ВАС РФ

Анализ судебной практики показывает, что налоговики на местах часто отказывают компаниям в учете отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Мотивируется это тем, что такие расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку не направлены на получение дохода.

Некоторые суды поддерживали такую позицию (постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 № КА-А40/12803-09), другие, наоборот, считали, что компания вправе учесть отрицательную курсовую разницу по дивидендам во внереализационных расходах (постановление ФАС Центрального округа от 05.12.2005 № А48-3757/05-8).

Точку в споре поставил Президиум ВАС РФ. В постановлении от 29.05.2012 № 16335/11 он указал следующее.

Выплачиваемые дивиденды представляют собой распределяемую прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения п. 1 ст. 270 НК РФ, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут расцениваться как запрет на учет отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Отрицательная курсовая разница, полученная при переоценке обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика. Положения подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.
Позиция чиновников

В комментируемом письме налоговики поддержали позицию Президиума ВАС РФ. Они напомнили, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки обязательств, выраженных в валюте, учитываются в составе внереализационных расходов. При этом запрет на учет в расходах начисленных дивидендов, установленный п. 1 ст. 270 НК РФ, не препятствует учету в расходах отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Законом об АО.

Исходя из этого, налоговики пришли к выводу, что расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

В письме также отмечено, что если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.
 

 

Источник:  Журнал "Акди"   


Последние публикации

23 Января 2019

Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2018 год, – в нашем материале.

Истребованы пояснения к декларации по НДС: действия налогоплательщика

Главное налоговое ведомство страны выпустило информационное письмо – своеобразную памятку для налогоплательщиков, как тем действовать, в случае если инспекция выявила в декларациях по НДС и журналах учета счетов-фактур расхождения и потребовала пояснений. Изучим содержание Письма ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4‑15декларациях /23367@ подробнее.

Выплата пособий в рамках пилотного проекта ФСС

Какие дополнения внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в перечень регионов, участвующих в реализации пилотного проекта? Должен ли ФСС возместить пособия, выплаченные работодателем – участником пилотного проекта по решению суда? Возможны ли назначение и выплата пособия ФСС, если страхователь не представил больничный лист?

21 Января 2019

Годовые премии в "зарплатной" отчетности

Некоторые компании выплачивают работникам производственные премии с учетом результатов работы за год в целом. А есть фирмы, которые к Новому году выплачивают праздничную премию, никак не связанную с трудовыми достижениями работников. Эти премии в страховой отчетности и НДФЛ-отчетности отражаются по-разному.

100 тысяч ростовчан не пустили за рубеж

Накануне Нового года принято отдавать все долги, чтоб встретить наступающий пусть и с пустым кошельком, но с чистой совестью. В Ростовской области, судя по статистике региональных управлений ФНС и ФССП, традициям следуют далеко не все: на конец декабря 2018 года от налоговых органов было направлено более 29 тысяч исполнительных листов, общая сумма задолженности по которым составила почти 0,5 миллиарда рублей, а по данным судебных приставов, около 120 тысяч ростовчан оказались временно ограничены в выезде за рубеж.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

23 Января 2019

Трудовая книжка, униформа: применять ли ККТ при возмещении сотрудниками расходов?

При оказании онлайн-услуг иностранная организация должна уплачивать НДС независимо от даты получения аванса

ФФОМС утвердил новые формы отчетности для диспансеризации

В связи с новой ставкой НДС скорректированы формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

Минфин предложил ввести налоговый вычет по расходам на фитнес

21 Января 2019

Даже если в повестке о вызове на допрос нет наименования налогоплательщика, надо явиться в инспекцию

Суды освободили от штрафа страхователя, который неправильно разнес по графам Ф.И.О. работника

Минтруд России разъяснил, в каких случаях у индивидуальных предпринимателей не проводится специальная оценка условий труда

Разъяснено, может ли российское юрлицо отказаться от ставки НДС 0% при реализации товаров контрагенту из ЕАЭС

ФСС России дополнил список недействительных бланков больничных

Освободить от НДС операторов по обращению с отходами могут уже в марте

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

читать все Новости