11.04.07 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ)

Кредиторская задолженность чаще всего возникает при нарушении обязательств, связанных с куплей-продажей товаров (работ, услуг):

-        у покупателя, который не оплатил товары;

-        у поставщика, который их не отгрузил, но при этом получил аванс.

Разумеется, и в том, и в другом случае сумма задолженности определяется с учетом НДС.

У покупателя, который списывает кредиторскую задолженность, может возникнуть вопрос: нужно ли корректировать «входной» НДС ранее правомерно принятый к вычету?

Поставщика же интересует, как поступить с НДС, который он уплатил с полученной предоплаты.

Рассмотрим обе эти ситуации.

11.1.1. СПИСАНИЕ НДС ПО НЕОПЛАЧЕННЫМ ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ)

В случае если покупатель получил товары (работы, услуги), а в срок, установленный договором, не осуществил оплату, то возникает кредиторская задолженность, которая подлежит списанию по истечении 3 лет.

В данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ покупатель товаров (работ, услуг) вправе принять к вычету НДС, при выполнении следующих условий:

1. Имеется в наличии правильно оформленный счет-фактура поставщика;

2. Товары (работы, услуги) поступили и приняты к учету;

3. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 265 НК РФ сумма НДС, предъявленного покупателю товаров (работ, услуг), включается в состав внереализационных расходов:

«1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса».

Пример 1.

ООО «В» в январе 2006 года получило от поставщика товары, стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей), которые так и не были оплачены. Срок исковой давности истек 20 января 2009 года. По результатам инвентаризации ООО «В» выявило кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 118 000 рублей.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

На основании приказа руководителя, организация списывает сумму кредиторской задолженности.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Налогооблагаемую прибыль нужно увеличить на 100 000 рублей.

Окончание примера.

Отметим, что указанный порядок учета НДС при списании кредиторской задолженности распространяется на отношения, возникшие после 1 января 2006 года. По товарам, отгруженным до 2006 года, действует переходный период.

1)   Если организация выручку определяла «по отгрузке», то организации производят вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями (пункт 10 статьи 2 Закона №119-ФЗ). Принятый к учету НДС необходимо восстановить и списать в доходы.

2)   Если до 1 января 2006 года организация выручку определяла «по оплате», то при истечении срока исковой давности по кредиторской задолженности в период до 2008 года права на вычет входного НДС в момент списания задолженности не возникает, поскольку такое списание не признается оплатой. При отсутствии оплаты кредиторской задолженности налогоплательщик получит право на вычет в первом налоговом периоде 2008 года. Указанный порядок закреплен в пункте 9 статьи 2 Закона №119-ФЗ:

если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, то налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года. Принятый НДС к вычету потом корректировать не надо.

11.1.2. СПИСАНИЕ НДС ПО НЕВОЗВРАЩЕННЫМ СУММАМ ОПЛАТЫ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ

Поставщик, получив оплату в счет предстоящей отгрузки товаров от покупателя, так и не отгрузил ему продукцию (работы, услуги). В данном случае у поставщика образуется кредиторская задолженность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, в момент получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров поставщик обязан начислить с полученных сумм НДС.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Пример 2.

ООО «А» получило от покупателя оплату в счет предстоящей поставки товара в феврале 2006 года в размере 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Срок в договоре по отгрузке товара установлен до 28 февраля 2006 года. В течение установленного срока ООО «А» отгрузку не произвела. С 1 марта 2006 года начался отсчет срока исковой давности. В последующие три года покупатель так и не потребовал от поставщика возврата сумм, перечисленных в счет поставки товара.

По истечении срока исковой давности 1 марта 2009 года кредиторскую задолженность ООО «А» имеет право списать. Приказом по организации, утвержденным руководителем, организация списывает кредиторскую задолженность.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Источник: ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»