В апреле бухгалтерам придется "повозиться" с единым социальным налогом. Нужно не только заплатить аванс за март и доплатить в бюджет разницу между начисленными и уплаченными суммами, но и подвести первые итоги по налогу. Ведь до 15-го надо отчитаться за первый квартал перед ФСС, а до 20-го - представить налоговикам квартальный расчет по ЕСН.

С.М. Матвеева, эксперт "УНП"

Контрольные значения

Перечислив авансовые платежи в сроки до 15 февраля, 15 марта и 15 апреля, бухгалтер должен сравнить: не отличается ли их сумма от авансов, начисленных в первом квартале? Если окажется, что фирма не полностью рассчиталась с бюджетом за этот период, то до 20 апреля нужно погасить возникшую разницу (п. 3 ст. 243 НК РФ). В обратной ситуации - при переплате авансов - суммы, излишне зачисленные в казну, организация зачтет при оплате ЕСН за второй квартал.

Пример.

В I квартале 2005 года ООО "Лига" начислило к уплате авансовые платежи по ЕСН в размере 24500 руб., в том числе:

- в январе - 8300 руб.;
- в феврале - 9000 руб.;
- в марте - 7200 руб.

В бюджет фирма перечислила 24300 руб. авансов, в том числе:

- 15 февраля - 8300 руб.;
- 15 марта - 9000 руб.;
- 15 апреля - 7000 руб.

Следовательно, "Лига" 20 апреля должна доплатить в бюджет 200 руб. ЕСН (24500 - 24300).

Еще две суммы, которые нужно сравнить перед сдачей квартального отчета в налоговую инспекцию, - это начисленные и уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование. По мнению налоговиков, при расчете ЕСН можно применить налоговый вычет лишь в сумме тех страховых взносов, которые организация фактически заплатила в бюджет. Те взносы, которые фирма начислила, но не отдала в казну, фискалы квалифицируют как занижение налога. Это значит, что организация должна, во-первых, доплатить ЕСН, а во-вторых, начислить и уплатить пени*.

Новые бланки

При сдаче отчетности по соцналогу нужно будет заполнить сразу два новых бланка:

- расчетную ведомость 4-ФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС России от 22.12.04 № 111;
- расчет авансовых платежей по ЕСН, утвержденный приказом Минфина России от 17.03.05 № 40н**.

К счастью, обе формы не претерпели сильных изменений - большинство правок носит чисто технический характер. Перечислим самые важные из них.

Структура расчетной ведомости 4-ФСС осталась прежней: титульный лист и три раздела. На титульном листе больше не нужно указывать код инспекции, в которой фирма стоит на учете. В разделе 1 место первой таблицы, где раньше расписывали составляющие налоговой базы, заняла совсем небольшая табличка. В ней нужно указать среднесписочную численность работников, налоговую базу по ЕСН и общую сумму примененных страхователем налоговых льгот. В таблице 2 чиновники подкорректировали названия строк 9-14. Также мелкие технические правки внесены и в другие таблицы отчета.

Заполнение нового расчета авансовых платежей по ЕСН тоже не доставит бухгалтеру особых хлопот. В разделе 1 появились ячейки для новых 20-значных кодов бюджетной классификации. Кроме того, за ненадобностью из отчета убрали раздел 2.3, в котором раньше рассчитывали показатели, чтобы определить, вправе ли организация применять регрессивные ставки.

* Впрочем, судебная практика показывает, что выводы налоговиков не бесспорны (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.01.05 по делу № Ф09-5788/04-АК).