Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




11.01.05

Практические примеры бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц

Учитывая общий порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрим его применение для отражения валютных требований и обязательств. Ниже приведен пример возникновения курсовой разницы в расчетах между покупателями и поставщиками по валютным контрактам с отражением по счетам бухгалтерского учета и с указанием налоговых регистров при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Предполагается, что по результатам данных операций обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость или включению его в налоговые вычеты не возникает. В представленных расчетах предполагалось показать порядок признания курсовой разницы и изменение ее величины в зависимости от периода, в котором наступает момент завершения расчетов.

 

Расчет курсовой разницы в отношении обязательства, выраженного в иностранной валюте

1. Курсовая разница образовалась в связи с повышением курса валюты на дату составления отчетного баланса за отчетный период по сравнению с курсом на дату возникновения обязательств:

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Дебет

Кредит

05.06

Приняты по акту выполненные работы

20

60

1000

30,00

Х

30 000,00

30.06

Курсовая разница

912

60

 

33,00

(33,00-30,00)

3 000,00

 

За июнь, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

- в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных расходов на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница в размере 3000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

2. Курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса валюты на отчетную дату за отчетный период по сравнению с отчетной датой за предыдущий отчетный период:

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

31.07

Курсовая разница

912

60

 

35,00

(35,00-33,00)

2 000,00

 

В июле, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом регистре, формирующем внереализационные расходы, на последний день текущего месяца признается отрицательная курсовая разница при дооценке обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса в размере 2 000,00 рублей.

При использовании кассового метода курсовая разница в данном периоде не признается.

3. Курсовая разница образовалась как разница в котировках на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и отчетную дату предыдущего отчетного периода:

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Дебет

Кредит

05.08

Произведена оплата поставщику товара

60

52

1000

32,00

Х

32 000,00

05.08

Курсовая разница

60

911

 

 

(32,00-35,00)

3 000,00

 

В августе, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления, в налоговом регистре, формирующем внереализационные доходы на дату перехода права собственности на валюту, признается положительная курсовая разница при уценке обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с понижением курса – 3 000,00 рублей.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 32 000 рублей.

4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по оплате в одном отчетном периоде:

 

 

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в ин. Валюте

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

05.06

Приняты по акту выполненные работы

20

60

1000

30,00

Х

30 000,00

25.06

Произведена оплата поставщику товара

60

52

1000

31,00

Х

31 000,00

25.06

Курсовая разница

912

60

 

 

(31,00-30,00)

1 000,00

 

В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

- в расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается стоимость выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных расходов на дату перехода права собственности на валюту признается отрицательная курсовая разница в размере 1 000,00 рублей, возникшая в результате дооценки обязательства, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода в данном периоде в налоговом регистре по учету расходов, связанных с производством и реализацией, признаются затраты в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей.

 

Расчет курсовой разницы в отношении требования, выраженного в иностранной валюте

1. Курсовая разница, образовавшаяся вследствие повышения курса валюты на отчетную дату по сравнению с курсом на дату возникновения задолженности покупателя:

 

 

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма в валюте (долларов США)

Курс на дату операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

05.06

Выполнены работы

62

901

1000

30,00

Х

30 000,00

30.06

Курсовая разница

62

911

 

33,00

(33,00-30,00)

 3 000,00

 

В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация формируется следующим образом:

- в доходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитывается выручка от выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных доходов на последний день текущего месяца признается положительная курсовая разница в размере 3000 рублей, возникшая в результате дооценки требования (дебиторской задолженности покупателя), выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода в налоговом регистре в данном периоде не признается внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы.

 

2. Курсовая разница, образовавшаяся в связи с повышением курса валюты на отчетную дату за отчетный период по сравнению с отчетной датой за предыдущий отчетный период:

 

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

31.07

Курсовая разница

62

911

 

35,00

(35,00-33,00)

2 000,00

 

В июле, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговом регистре, формирующем внереализационные доходы, на последний день текущего месяца признается положительная курсовая разница в размере 2 000,00 рублей, возникающая в результате дооценки требования (дебиторской задолженности покупателя), выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода курсовая разница не учитывается в налоговом регистре в данном периоде.

3. Курсовая разница, образовавшаяся как разница в котировках валют на отчетную дату предыдущего отчетного периода и на дату погашения задолженности в момент оплаты:

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д-т

К-т

05.08

Поступили денежные средства от покупателя

52 62

 

1000

32,00

Х

32 000,00

05.08

Курсовая разница

 912

62

 

 

(32,00-35,00)

3 000,00

 

В августе, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговом регистре, формирующем внереализационные расходы на дату перехода права собственности на валюту, признается отрицательная курсовая разница, возникшая при уценке требования, выраженного в иностранной валюте, в связи с понижением курса валюты в размере 3 000,00 рублей.

При использовании кассового метода в налоговом регистре, учитывающем доходы от реализации, признается оплаченная выручка от реализации выполненных работ в размере 32 000,00 рублей.

В налоговом регистре внереализационных расходов при применении кассового метода курсовая разница не учитывается.

4. Курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения задолженности покупателя (требования) в бухгалтерском учете и на дату погашения задолженности в момент оплаты в одном отчетном периоде:

 

Дата

Операция

Корреспонденция счетов

Сумма

в валюте

(долларов США)

Курс

на дату

операции

Разница в курсах

Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы

Д

К

05.06

Реализован товар

62

901

1000

30,00

Х

30 000,00

25.06

Поступили денежные средства от покупателя

52

62

1000

31.00

Х

31 000,00

25.06

Курсовая разница

62

911

 

 

(31,00-30,00)

1 000,00

 

В июне, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления в налоговых регистрах, информация сформируется следующим образом:

- в доходах от реализации учитывается выручка от реализации выполненных работ в размере 30 000,00 рублей;

- в составе внереализационных доходов на дату перехода права собственности на валюту признается положительная курсовая разница в размере 1000 рублей, возникшая в результате дооценки требования, выраженного в иностранной валюте, в связи с повышением курса валюты.

При использовании кассового метода для учета доходов от реализации в налоговом регистре данного периода признается выручка от реализации в размере фактической оплаты в размере 31 000,00 рублей.

В налоговом регистре внереализационных доходов при применении кассового метода курсовая разница не учитывается.

 

Пример.

Учетная политика «по оплате» (для НДС).

По договору определена стоимость продаваемой продукции (оказываемых услуг) в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Отгрузка произведена 15 февраля 2004 года, а оплата поступила 5 марта 2004 года.

Курс доллара США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки - 29 рублей/USD; на дату оплаты - 30 рублей/USD.

 

Содержание хозяйственной операции

Наименование первичного документа

Сумма, рублей

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Февраль

Отражена реализация продукции, работ, услуг

(1 180 х 29 рублей/USD =34 220,00 )

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

34 220,00

62

901

Начислена задолженность бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции

(180 х 29 рублей/USD = 5 220,00)

Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

5 220,00

903

76НДС

Март

Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги

(1 180 х 30 рублей/USD = 35 400,00 рублей)

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

35 400,00

51

62

Отнесен на расчеты с бюджетом ранее начисленный НДС

Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

5 220,00

76НДС

68НДС

Отражена положительная суммовая разница (в том числе НДС)

(1 180 х 30 рублей/USD – 1 180 х 29 рублей/USD =1 180,00 рублей)

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

1 180,00

62

901

Доначислен НДС, относящийся к положительной суммовой разнице

(180 х 30 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = 180,00 рублей)

Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

180,00

903

68НДС

 

В налоговом учете организации, применяющей метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:

- в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль 2004 года – 29 000,00 рублей (34 220,00 рублей – 5 220,00 рублей = 29 000,00 рублей);

- в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2004 года – 1 000,00 рублей (1 180,00 рублей – 180,00 рублей = 1 000,00 рублей).

 

Пример:

Учетная политика «по отгрузке» (для НДС)

По договору определена стоимость продаваемой продукции (оказываемых услуг) в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Момент перехода права собственности определяется по моменту отгрузки. Отгрузка произведена 15 февраля 2003 года, а оплата поступила 5 марта 2003 года.

Курс доллара США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки – 29 рублей/USD; на дату оплаты - 28 рублей/USD.

 

Содержание хозяйственной операции

Наименование первичного документа

Сумма, рублей

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Февраль

Отражена реализация продукции, работ, услуг

(1 180,00 х 29 рублей/USD = 34 220,00 рублей)

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

34 220,00

62

901

Начислена задолженность бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции (180 х 29 рублей/USD = 5 220,00)

Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

5 220,00

903

68НДС

Март

Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги

(1 180 х 28 рублей/USD = 33 040,00)

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

33 040,00

51

62

Отражена отрицательная суммовая разница (в том числе НДС)

(1 180 х 28 рублей/USD – 1 180 х 29 рублей/USD = -1 180,00)

Накладные на отгрузку товара покупателю, договоры

-1 180,00

62

901

СТОРНО: НДС, относящийся к отрицательной суммовой разнице

(180 х 28 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = -180,00)

Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет

-180,00

903

68НДС

 

В налоговом учете организации, применяющей метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:

- в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль 2004 года – 29 000,00 рублей (34 220,00 рублей – 5 220,00 рублей = 29 000,00 рублей);

- в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2004 года – 1 000,00 рублей (1 180,00 рублей – 180,00 рублей = 1 000,00 рублей).

 

Пример.

Учетная политика для НДС «по отгрузке» для организации А (продавца) и Б (покупателя).

Согласно условиям договора организация А продала товары на сумму, эквивалентную 2 360 долларам США, в том числе НДС 18%. Цена приобретения реализуемых товаров для организации А составляет 30.000 рублей (без НДС). Переход права собственности на товары происходит в момент передачи их покупателю. Сумма расходов на продажу у организации А составляет 5 000 рублей Расчеты производятся после отгрузки ценностей в рублях по курсу доллара США на дату оплаты.

Ниже рассматриваются варианты учета:

Вариант 1:

- отгрузка материалов осуществлена 25 января по курсу 28 рублей/USD;

- оплата материалов осуществлена 20 февраля по курсу 29 рублей/USD;

- оприходование материалов осуществляется по курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD.

Вариант 2:

- отгрузка материалов осуществлена 25 января по курсу 28 рублей/USD;

- оплата материалов осуществлена 20 февраля по курсу 27 рублей/USD;

- оприходование материалов осуществляется по курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD. Отразим указанные выше хозяйственные операции в бухгалтерском учете организаций А и Б при условии, что до момента оплаты организацией Б было продано 50 процентов товаров, приобретенных у организации А за 35 400,00 рублей (в том числе НДС 18%). При этом расходы на продажу у организации Б составили 900 рублей.

 

Содержание

хозяйственной операции

Сумма, рублей

Корреспонденция счетов

Вариант 1

Вариант 2

Дебет

Кредит

Отражение операций в бухгалтерском учете организации А (продавца)

Выручка от реализации

(2 360 х 28 рублей/USD = 66 080,00)

66 080,00

66 080,00

62

901

Начислен НДС

(360 х 28 рублей/USD = 10 080,00)

10 080,00

10 080,00

903

68НДС

Списываются проданные товары

30 000,00

30 000,00

902

41

Списываются расходы на продажу

5 000,00

5 000,00

902

44

Отражается финансовый результат от реализации товаров

21 000,00

21 000,00

909

99

Поступили денежных средств от покупателя

(2 360 х 29 рублей = 68 440,00)

(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720,00)

68 440,00

63 720,00

51

62

Отражается положительная суммовая разница (вместе с НДС)

2 360,00

-

62

901

Начисляется НДС, относящийся к положительной суммовой разнице

360,00

-

903

68НДС

Отражается отрицательная суммовая разница (вместе с НДС)

-

-2 360,00

62

901

Уменьшается задолженность бюджету по НДС, относящемуся к отрицательной суммовой разнице

-

-360,00

903

68НДС

Уточняется финансовый результат от реализации товаров: прибыль

убыток

 

2 000,00

-

 

-

2 000,00

 

909

99

 

99

909

Отражение операций в бухгалтерском учете организации Б (покупателя)

Отражается поступление товаров (по курсу на дату отгрузки материалов (28 рублей/USD):

на сумму товаров (без НДС)

(2 000 х 28 рублей/USD = 56 000,00)

на сумму НДС

(360 х 28 рублей/USD = 10 080,00)

 

 

 

 

56 000,00

 

10 080,00

 

 

 

 

56 000,00

 

10 080,00

 

 

 

 

41

 

19

 

 

 

 

60

 

60

Отражается продажа 50% приобретенных товаров

35 400,00

35 400,00

62

901

Начислен НДС (35 400,00 рублей / 118% х 18% = 5 400,00 рублей)

5 400,00

5 400,00

903

68

Списывается стоимость проданных товаров

28 000,00

28 000,00

902

41

Списываются расходы на продажу

900,00

900,00

902

44

Отражается финансовый результат от реализации товаров

1 100,00

1 100,00

909

99

Отражается оплата товаров организации А

(2 360 х 29 рублей/USD = 68 440,00)

(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720,00)

68 440,00

63 720,00

60

51

Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной разницы:

ВСЕГО суммовая разница составляет: (68 440 рублей – 66 080,00 рублей = 2 360,00 рублей)

 

на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)

(2 360,00 рублей / 118% х 100% = 2 000,00 рублей)

на сумму НДС (2 360,00 рублей / 118% х 18% = 360,00 рублей)

 

 

 

 

 

 

 

2 000,00

 

 

 

360,00

 

 

 

 

 

 

 

-

 

 

 

-

 

 

 

 

 

 

 

20

 

 

 

19

 

 

 

 

 

 

 

60

 

 

 

60

Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной разницы:

ВСЕГО суммовая разница составляет: (63 720.00 рублей – 66 080,00 рублей = -2 360,00 рублей)

 

на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)

(-2 360,00 рублей / 118% х 100% = -2 000,00 рублей)

на сумму НДС (-2 360,00 рублей / 118% х 18% = -360,00 рублей)

 

 

 

 

 

 

 

-

 

 

 

-

 

 

 

 

 

 

 

-2 000,00

 

 

 

-360,00

 

 

 

 

 

 

 

20

 

 

 

19

 

 

 

 

 

 

 

60

 

 

 

60

Списана суммовая разница

2 000,00

-2 000.00

902

20

Возмещен НДС по приобретенным товарам (10 080 рублей + 360,00 рублей = 10 440,00 рублей)

(10 080 рублей – 360,00 рублей = 9 720,00 рублей)

10 440,00

9 720,00

68НДС

19

Уточняется финансовый результат от реализации товаров: убыток

прибыль

 

2 000,00

-

 

-

-2 000,00

 

99

909

 

909

99

 

Из рассмотренного примера видно, что в результате падения курса рубля на дату осуществления платежа за ранее отгруженные товары продавец получает дополнительную прибыль, в то время как для покупателя данная ситуация сопряжена с увеличением покупной стоимости товаров. Положение меняется в случае, если курс рубля на дату платежа вырос по сравнению с курсом на дату оприходования: для продавца рентабельность сделки снижается, а покупатель платит за ценности меньше, чем на момент их оприходования.

 

Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости