Заполнение поля 104

В поле 104 такого платёжного поручения налогоплательщик должен указать код бюджетной классификации в соответствии с классификацией доходов РФ. И с его указанием у налогоплательщиков могут возникнуть некоторые сложности. Связано это с тем, что Минфин России в 2004 году принципиально изменил структуру КБК, увеличив количество разрядов кода с 7 до 20. Это нашло отражение в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год (утв. приказом Минфина России от 27.08.04 № 72н).

Структура кода бюджетной классификации включает в себя четыре составные части.

Первая из составных частей предназначена для кода администратора. Для него отводится три разряда. Данный код соответствует номеру, присвоенному главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета.

Налоговая служба в письме от 01.11.04 № 10-4-03/5228 "О проведении работ по обеспечению правильности оформления расчётных документов" сообщила присвоенный ей код администратора - 182. Данное обозначение налогоплательщики и страхователи должны будут вносить в первые три разряда КБК при заполнении платёжных поручений на перечисление налогов, сборов и страховых взносов.

Во второй части указывается код вида доходов. На него отведено 10 знаков - с 4-го по 13-й разряды. Эти разряды предназначены для обозначения группы, подгруппы, статьи, подстатьи и элемента.

Групп всего три, поэтому для их обозначения отведён один разряд 4. Доходы отнесены к первой группе. Поэтому в разряде 4 КБК при перечислении налогов, сборов и страховых взносов всегда будет 1.

Отметим, что 2 в этом разряде соответствует безвозмездным перечислениям, 3 - доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для обозначения подгрупп используются два разряда КБК - 5 и 6. Подгрупп в классификации девятнадцать. Первые десять, а также двенадцатая и шестнадцатая связаны с перечислением налогов, страховых взносов, задолженностей, госпошлины, штрафов, санкций и т. д.:

• 01 - налоги на прибыль, доходы;
• 02 - налоги и взносы на социальные нужды;
• 03 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;
• 04 - налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;
• 05 - налоги на совокупный доход;
• 06 - налоги на имущество;
• 07 - налоги за пользование природными ресурсами;
• 08 - государственная пошлина;
• 09 - задолженности по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам;
• 10 - доходы от внешнеэкономической деятельности;
• 12 - платежи при пользовании природными ресурсами;
• 16 - штрафы, санкции, возмещение ущерба.

В подгруппе "Налоги на прибыль, доходы" имеется две статьи: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. При оформлении платёжного поручения на перечисление этих налогов при заполнении КБК в разряды 7 и 8 кода необходимо будет внести 01 или 02 соответственно.

Подстатьи - это дальнейшее уточнение перечисляемых налогов, сборов и страховых взносов. По налогу на прибыль выделено семь его возможных "модификаций": при выполнении соглашения о разделе продукции (обозначение в разрядах 9, 10 и 11 - "020"), с доходов иностранных организаций ("030"), с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам ("070"), с дивидендов, полученных от:

• российских организаций российскими организациями ("040");
• российских организаций иностранными организациями ("050");
• иностранных организаций российскими организациями ("060").

При заполнении КБК по обычному налогу на прибыль организаций в разрядах 9 и 10 необходимо указать "01". Для обозначения бюджета, в который перечисляется налог на прибыль, и используется упомянутый выше 11 разряд. При направлении платежа в федеральный бюджет в этот разряд заносится "1", в бюджет субъекта РФ - "2". Отметим, что налог на прибыль в 2005 году будет зачисляться только в федеральный бюджет по ставке 6,5 % и бюджет субъекта РФ - по ставке 17,5 %.

По налогу на доходы физических лиц выделено шесть подстатей. Каждой из них, так же как и по налогу на прибыль, соответствуют свои обозначения в 9, 10 и 11 разрядах - от "010" до "060". По налогу на доходы физических лиц с обычных доходов в эти разряды заносится "020". Для обозначения налога с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, предназначено "010". При перечислении налога, исчисленного с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, необходимо будет указывать в этих разрядах "030". Индивидуальные предприниматели, нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой при перечислении налога, исчисленного со своего дохода, должны будут в эти разряды занести "050". При исчислении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств налоговый агент в этих разрядах указывает "040".

В текущем году появилась новая подстатья налога на доходы физических лиц, которой в 2004 году не было. К ней будут обращаться налоговые агенты - страховые организации при перечислении удержанного НДФЛ с доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования. В этом случае в упомянутые разряды заносится "060".

Во второй подгруппе (обозначение в разрядах 5 и 6 - "02") также две статьи: ЕСН (обозначение в разрядах 7 и 8 - "01") и страховые взносы (разряды 7 и 8 - "02"). Подстатьи ЕСН остаются прежними - составляющие налога, зачисляемые в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. При перечислении каждой доли ЕСН в разрядах 9, 10 и 11 необходимо будет указывать "010", "020", "030" и "040" соответственно.

В статье "Страховые взносы" выделяется восемь подстатей. Пять из них приходятся на страховые взносы, перечисляемые в ПФР.

Четыре подстатьи предназначены для обозначения исчисляемых страховых взносов страхователями, выплачивающими доходы физическим лицам, и индивидуальными предпринимателями. Страхователи, выплачивающие доходы, при перечислении страховых взносов на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии в разряды 9, 10 и 11 заносят "010" и "020", индивидуальные предприниматели при перечислении страховых взносов в виде фиксированного платежа - "030" и "040".

Оставшаяся пятая - связана с исчислением страховых взносов по дополнительному тарифу для страхователей, использующих труд членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации. При их перечислении в разряды 9, 10 и 11 КБК заносится "080".

При перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в разрядах 9, 10 и 11 указывается "050".

Как известно, органы исполнительной власти субъектов РФ уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование за неработающее население непосредственно в территориальные фонды ОМС. При их перечислении в разряды 9, 10 и 11 они должны занести "060", при перечислении же недоимок и пеней по страховым взносам - "070".

НДС и акцизы учитываются в двух подгруппах: "Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" и "Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации" (обозначение в разрядах 5 и 6 - "03" и "04" соответственно). В обеих подгруппах при НДС в разряды 7 и 8 заносится "01", при акцизе - "02".

В части НДС подстатей не существует, поэтому в разрядах 9, 10 и 11 указывается "000".

В отличие от НДС для акцизов Минфин России предусмотрел более 40 подстатей. Из них на товары, реализуемые на территории РФ, приходится около 30. КБК для этих товаров налоговая служба привела в письме.

Отметим, что в КБК по акцизам на алкогольную продукцию используется 11 разряд. Производители при её реализации вносят в этот разряд "1" и "2" в зависимости от того, куда производится реализация продукции: "2" используется при реализации продукции на акцизные склады, "1" - при остальной реализации; "3" же вносится в 11 разряд при реализации алкогольной продукции с акцизных складов. Также 11 разряд используется при акцизах на спирт этиловый. При использовании пищевого сырья в этот разряд заносится "1", при использовании же иных видов сырья - "2".

КБК для акцизов, уплачиваемых по ввозимым на территорию РФ товарам, приведены в приложении № 1 к вышеупомянутым Указаниям. Но в них отсутствует номер администратора. Так как им является таможенная служба, то для уточнения кода необходимо обратиться в таможенные органы.

Налоговые же органы являются администратором по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ с территории Республики Беларусь. В этом случае обозначение в разрядах с 4-го по 11-й КБК - "1 04 01 000". Также налоговая служба определена администратором и по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Касается это автомобильного бензина (обозначение в разрядах 4-11 - "1 04 02 040"), дизельного топлива ("1 04 02 070"), моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей ("1 04 02 080"), пива ("1 04 02 100"), автомобилей легковых и мотоциклов ("1 04 02 060").

В подгруппу "Налоги на совокупный доход" (обозначение в разрядах 5 и 6 - "05") включены единый налог, уплачиваемый при применении упрощённой системы налогообложения, ЕНВД и сельскохозяйственный налог.

В текущем году по "упрощёнке" (обозначение в разрядах 7 и 8 - "01") установлено три подстатьи:

• для единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае в разрядах 9, 10 и 11 заносится "010";
• для единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - "020";
• для единого минимального налога - "030".

По единому сельскохозяйственному налогу (обозначение в разрядах 7 и 8 - "03") выделяются отдельные подстатьи для налога, уплачиваемого организациями (в разряды 9, 10 и 11 заносится "011") и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями ("012").

Налогоплательщики же, уплачивающие единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности, в разряды 7 и 8 КБК заносят "02", в разряды же 9, 10 и 11 - "000".

В подгруппу "Налоги за пользование природными ресурсами" (обозначение в разрядах 5 и 6 - "07") включены: налог на добычу полезных ископаемых (в разрядах 7 и 8 указывается "01"), регулярные платежи за добычу ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции ("02"), водный налог ("03"), сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов ("04").

По водному налогу не предусмотрено отдельных подстатей. Поэтому в разрядах 9, 10 и 11 налогоплательщики приводят "000". По остальным же налогам и сбору установлены отдельные подстатьи. В связи с этим вносимое значение в разряды 9, 10 и 11 у них будут отличны от "000".

Из 32 позиций подгруппы "Государственная пошлина" (обозначение в разрядах 5 и 6 - "08"), определённых Минфином России в приложении № 1 к Указаниям, федеральная служба в письме упомянула лишь две подстатьи, по которым она является администратором. Это государственная пошлина за:

• государственную регистрацию юридических и физических лиц, внесение изменений в их учредительные документы, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица. При её перечислении в разрядах 4-11 КБК указывается "1 08 07 010";
• за право использования наименований "России", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименовании юридических лиц ("1 08 07 030").

Отметим, что в части государственной пошлины администратором могут быть различные органы исполнительной власти. И каждому из них должен быть присвоен код, который необходимо указывать в первых трёх разрядах КБК в платёжных поручениях при её перечислении.

К перечню КБК по подгруппе "Задолженности по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам" (разряды 5 и 6 - "09") придётся обращаться многим налогоплательщикам, в том числе и уплачивающим налог на прибыль за 2004 год в местный бюджет. При оформлении платёжного поручения на его перечисление налогоплательщикам при заполнении КБК с 4-го по 13-й разряд необходимо будет внести "1 09 01 000 03". Эту же комбинацию необходимо будет указывать и при погашении задолженности по налогу прошлых лет.

Затронув разряды 12 и 13 КБК, мы невольно перешли к заполнению кода элемента доходов. Для налоговых доходов в эти разряды заносится код, закреплённый за уровнем бюджетной системы РФ в зависимости от полномочий по установлению налога федеральными органами власти, органами власти субъектов РФ, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от принадлежности администратора неналоговых поступлений в бюджет к соответствующим уровням власти.

При перечислении налогов и страховых взносов в разряды 12 и 13 КБК заносятся следующие значения:

• 01, если денежные средства перечисляются в федеральный бюджет;
• 02 - в бюджет субъекта РФ;
• 03 - в местный бюджет;
• 06 - в бюджет ПФР;
• 07 - в бюджет ФСС России;
• 08 - в бюджет ФФОМС;
• 09 - в бюджет ТФОМС.

В подгруппу "Доходы от внешнеэкономической деятельности" (обозначение в разрядах 5 и 6 - "10") включены в том числе таможенные пошлины. Их администратором является таможенная служба.

Третья из составных частей КБК предназначена для кода программ доходов бюджетов. Данный код используется для раздельного учёта сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов). Ему отводится четыре разряда - с 14-го по 17-й. При уплате налога или сбора в эти разряды вносится "1000", при уплате пеней и процентов - "2000", при уплате же штрафов - "3000".

В четвёртой составной части КБК указывается код экономической классификации доходов бюджетов. Он приводится в классификации операций сектора государственного управления в соответствии с приложением 2 к Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах (утв. постановлением Правительства РФ от 22.05.04 № 249). Коды, касающиеся налогов и страховых взносов, следующие:

• 110 - налоговые доходы;
• 120 - доходы от собственности;
• 140 - суммы принудительного изъятия;
• 160 - взносы, отчисления на социальные нужды;

В таблице приведены коды доходов классификации бюджетов РФ для некоторых налогов и страховых взносов.

Заполнение оставшихся полей

Порядок заполнения оставшихся полей 105-110 платёжного поручения не изменился. Напомним, что налогоплательщики должны заполнить все эти поля, незаполненных быть не должно. Если налогоплательщик не может указать конкретное значение показателя, то в это поле проставляется "0".

В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв. постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413), на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФ. Этот код приводится в информационном письме об учёте налогоплательщика в Едином государственном реестре предприятий и организаций, выдаваемом отделениями Росстата (Госкомстата России).

В поле 106 указывается показатель основания платежа. Для него отводится два знака. Обозначение для этого показателя следующее:

• для платежей текущего года - "ТП";
• при добровольном погашении задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа - "ЗД";
• при погашении задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа - "ТР";
• при погашении рассроченной задолженности - "РС";
• при погашении отсроченной задолженности - "ОТ";
• при погашении реструктурируемой задолженности - "РТ";
• при погашении отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления - "ВУ";
• при погашении задолженности, приостановленной к взысканию, - "ПР";
• при погашении задолженности по акту проверки - "АП";
• при погашении задолженности по исполнительному документу - "АР".

Если в поле 106 налогоплательщик (страхователь) проставит "0", то налоговые органы, при невозможности однозначно идентифицировать платёж, самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа. При этом они руководствуются законодательством о налогах и сборах.

В поле 107 указывается показатель налогового периода. Для него отводится 10 знаков. В этом поле указывается периодичность уплаты налога (сбора) или конкретная дата уплаты налога (сбора), установленная законодательством о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной ("МС"), квартальной ("КВ"), полугодовой ("ПЛ") или годовой ("ГД"). Предусмотрены налоговиками и декадные платежи - "Д1", "Д2", "Д3".

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчётного года (от 01 до 12), для квартальных платежей - номер квартала (от 01 до 04), для полугодовых - номер полугодия (01 и 02).

В 7-10-х знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями. Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налога (сбора) и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода необходимо приводить эти даты.

Налоговый период указывается для платежей текущего года. Также он указывается и при самостоятельном обнаружении ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплате доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа. В этом случае в показателе указывается тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налога (сбора).

При уплате отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа или погашении задолженности в связи с введением внешнего управления в показателе налогового периода указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа:

• при погашении задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа ("ТР") это срок уплаты, установленный в требовании об уплате налогов (сборов) от налогового органа;
• при погашении рассроченной задолженности ("РС") - дата уплаты части рассроченной суммы налога в соответствии с установленным графиком рассрочки;
• при погашении отсроченной задолженности ("ОТ") - дата завершения отсрочки;
• при погашении реструктурируемой задолженности ("РТ") - дата уплаты части реструктурируемой задолженности в соответствии с графиком реструктуризации;
• при погашении отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления ("ВУ") - дата завершения внешнего управления;
• при погашении задолженности, приостановленной к взысканию ("ПР"), - дата завершения приостановления взыскания.

Если платёж осуществляется с целью погашения задолженности по акту проведённой проверки ("АП") или исполнительному документу ("АР"), то в показателе налогового периода проставляется "0".

В случае досрочной уплаты налогоплательщиком налога (сбора) в показателе налогового периода указывается первый предстоящий налоговый период, за который должна производиться уплата налога (сбора).

В поле 108 указывается показатель номера документа. Он также взаимосвязан с показателем основания платежа:

• при погашении задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа ("ТР") это будет номер требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа;
• при погашении рассроченной задолженности ("РС") - номер решения о рассрочке;
• при погашении отсроченной задолженности ("ОТ") - номер решения об отсрочке;
• при погашении реструктурируемой задолженности ("РТ") - номер решения о реструктуризации;
• при погашении задолженности, приостановленной к взысканию ("ПР"), - номер решения о приостановлении взыскания;
• при погашении отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления ("ВУ") - номер дела или материала, рассмотренного арбитражным судом;
• при погашении задолженности по акту проверки ("АП") - номер акта проверки;
• при погашении задолженности по исполнительному документу ("АР") - номер исполнительного документа и возбуждённого на основании него исполнительного производства.

Отметим, что знак "№" в поле не проставляется.

При уплате текущих платежей ("ТП") или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа ("ЗД") в показателе номера документа проставляется "0".

В поле 109 указывается показатель даты документа. Для текущих платежей в этом поле указывается дата подписи декларации (расчёта) руководителем (уполномоченным лицом), представляемой в налоговый орган.

В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа в показателе даты документа проставляется "0".

Для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов (сборов) от налогового органа, в показателе даты документа проставляется дата требования.

При погашении рассроченной, отсроченной, в том числе в связи с введением внешнего управления, реструктурируемой или приостановленной к взысканию задолженности, при уплате по результатам налоговых проверок, а также при погашении задолженности на основании исполнительных документов, в показателе даты документа указывается:

• дата решения о рассрочке - при погашении рассроченной задолженности ("РС");
• дата решения об отсрочке - при погашении отсроченной задолженности ("ОТ");
• дата принятия арбитражным судом решения о введении внешнего управления - при погашении отсроченной задолженности в связи с введением внешнего управления ("ВУ");
• дата решения о реструктуризации - при погашении реструктурируемой задолженности ("РТ");
• дата решения о приостановлении взыскания - при погашении задолженности, приостановленной к взысканию ("ПР");
• дата акта проверки - при погашении задолженности по акту проверки ("АП");
• дата вынесения исполнительного документа и возбуждённого на его основании исполнительного производства - при погашении задолженности по исполнительному документу ("АР").

В поле 110 указывается показатель типа платежа. Для него отведено два знака. Принимать же этот показатель может следующие значения:

• "НС" - если производится уплата налога или сбора;
• "АВ" - уплата аванса или предоплата (в том числе декадные платежи);
• "ПЕ" - уплата пеней;
• "ПЦ" - уплата процентов;
• "СА" - налоговые санкции, установленные НК РФ;
• "АШ" - административные штрафы;
• "ИШ" - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами.

Если в поле 110 указан "0", то налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать тип платежа самостоятельно относят поступившие денежные средства к соответствующему типу платежа: налог, пени, процент или штраф.

В текущем году код, вносимый в разрядах 14-17 КБК, и показатель "Тип платежа", указываемый в поле 110, взаимосвязаны. Так, при уплате налогов и сборов в поле 110 указывается "НС" или "АВ", а в разрядах 14-17 КБК - 1000. При уплате пеней и процентов в поле 110 расчётного документа указывается "ПЕ" или "ПЦ", а в разрядах 14-17 КБК - 2000. При уплате сумм денежных взысканий (штрафов), предусмотренных статьями 119, 120 (пункт 3), 122, 123, 133, 135 (пункт 1) НК РФ, по соответствующему налогу (сбору) в поле 110 расчётного документа указывается "СА", а в разрядах 14-17 КБК - 3000.