Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




 

11.01.05

Источник: www.akdi.ru          

 

Налог на прибыль: что изменится

Мы продолжаем знакомить наших читателей с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса РФ, которые вступают в силу с 1 января 2005 года. В этой статье речь пойдет об изменениях, касающихся исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Надо отметить, что те поправки, которые так усиленно обсуждались в прессе в уходящем году , в 2004 году приняты не будут и соответственно с 1 января 2005 года в силу не вступят. Как вы знаете, по налогу на прибыль с нового года ожидалось большое количество существенных изменений, которые волнуют многих налогоплательщиков, в частности возможность максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но законодатели решили перенести их обсуждение на более позднее время.

Ряд поправок в главу 25 НК РФ все же был принят, причем еще летом этого года. Рассмотрим, какие изменения ждут налогоплательщиков с нового года.

Они внесены следующими федеральными законами:

- от 29.07.2004 N 95-ФЗ (далее - Закон N 95-ФЗ);

- от 20.08.2004 N 105-ФЗ (далее - Закон N 105-ФЗ);

- от 20.08.2004 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ);

- от 20.08.2004 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ);

- от 22.08.2004 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ).

Изменение налоговых ставок (законы N 95-ФЗ и N 107-ФЗ)

Без местного бюджета...

Поправки, внесенные Законом N 95-ФЗ в ст. 284 НК РФ, коснутся практически всех плательщиков налога на прибыль. Согласно новой редакции этой статьи перечислять налог в местный бюджет больше не нужно. Напомним, что до 2005 года от этого освобождались только организации, которые находились в городах федерального значения - Москве и Санкт-Петербурге, такие организации перечисляли налог в федеральный бюджет и бюджеты этих городов.

С нового года в федеральный бюджет будет зачисляться налог на прибыль, исчисленный по ставке 6, 5%, а в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17, 5%. При этом остается право субъектов РФ понижать налоговую ставку, подлежащую перечислению в их бюджеты, но не ниже 13, 5%.

Хотя общая ставка налога не изменится (24%) и налоговая нагрузка на плательщиков налога на прибыль не упадет, такие изменения, безусловно, обрадуют налогоплательщиков. Прежде всего это освободит организации от распределения сумм налога в местный бюджет, особенно это касается организаций, в состав которых входят обособленные подразделения. Ведь такие организации только в федеральный бюджет уплачивают платежи по налогу на прибыль в полном объеме (без распределения по обособленным подразделениям). Платежи же в региональные и местные бюджеты перечисляются по месту нахождения не только организации, но и каждого из ее обособленных подразделений.

Как часто бывает, при внесении изменений даже с нового налогового периода (в данном случае - года) у организаций встает вопрос о переходном периоде: в какие бюджеты и в какой пропорции перечислять налог на прибыль, исчисленный по результатам 2004 года? Закон N 95-ФЗ вступает в силу с 2005 года, следовательно, не уплачивать налог в местный бюджет можно будет только с нового года. По итогам же 2004 года организации должны исчислить и уплатить налог в три бюджета: федеральный, субъектов РФ и местный, и соответственно по тем ставкам, которые применялись для того или иного бюджета до 1 января 2005 года. При этом в платежном поручении в поле 104 необходимо будет указать уже новые коды бюджетной классификации (КБК).

Напомним, что с нового года вместо 7-значного КБК для перечисления налогов предусмотрены новые 20-значные коды. Они введены Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год" (далее - Указания). Данный Приказ в государственной регистрации не нуждается (Письмо Минюста России от 03.09.2004 N 07/9251-ЮД). Приказ Минфина России от 11.12.2002 N 127н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" с 1 января 2005 года утрачивает силу (п. 2 Приказа N 72н).

КБК для перечисления налога на прибыль в местный бюджет в Классификации доходов бюджетов РФ, которая приведена в приложении 1 к новым Указаниям, естественно, не предусмотрен. Но при этом для налога на прибыль организаций, зачисляемого в местные бюджеты в части сумм по расчетам за 2004 год и погашения задолженности прошлых лет, КБК предусмотрен в разделе "Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам" данной классификации.

В сентябре этого года МНС России выпустило Письмо от 23.09.2004 N 10-0-07/4565@"О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов". В Письме сказано, что Указанием Банка России от 25.08.2004 N 1493-У "Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России" максимальная длина поля 104 расчетного документа увеличена до 20 символов. С 1 января 2005 года неправильно заполненные расчетные документы не будут приниматься кредитными организациями, поскольку Положением Банка России от 23.12.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" установлено, что расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Очевидно, что для применения новых кодов требуется новая форма платежного поручения, а также внесение изменений в раздел 1 деклараций, где в настоящее время для внесения КБК предусмотрено 7 знаков.

Повышение ставки по дивидендам

Российские организации с 1 января 2005 года ожидает повышение с 6 до 9% ставки налога на прибыль в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. По такой же ставке налог должны будут заплатить и физические лица, получающие указанные доходы, что также предусмотрено Законом N 95-ФЗ. Напомним, что налог на прибыль по доходам в виде дивидендов исчисляет, удерживает и перечисляет, причем только в федеральный бюджет, налоговый агент - российская организация, являющаяся источником дохода (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Причем речь идет о дивидендах, полученных российскими организациями от российских организаций. Если же дивиденды получены иностранными организациями от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, по таким доходам, как и прежде, применяется ставка налога 15%.

Опять встает вопрос переходного периода: какую ставку следует применять в 2005 году по дивидендам за 2004 год? Для ответа на этот вопрос необходимо выяснить, когда в целях налогообложения прибыли будет признан соответствующий доход. Для дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой его получения признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Значит, если дивиденды будут перечислены организации в 2005 году, в этом же году доход будет считаться полученным. При исчислении дохода организация должна применить ту ставку налога, которая действует на момент получения налогооблагаемого дохода. Следовательно, при получении в 2005 году дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций в 2004 году организации применяют ставку 9%.

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием

Новая редакция п. 4 ст. 284 НК РФ, который устанавливает, какие ставки необходимо применить к налоговой базе по операциям с отдельными видами долговых обязательств, распространяет ставку налога в размере 15%, применяемую в настоящее время к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, и на следующие виды доходов:

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года;

- учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

При этом, как можно заметить, к указанным доходам ставку 15% можно будет применять не ранее 2007 года. Если эмиссия указанных облигаций осуществлена до 1 января 2007 года, а также если ипотечные сертификаты участия выданы до этой даты, налогоплательщик должен исчислить и заплатить налог с таких доходов по ставке 9%.

Кроме того, ставка 9%, установленная п. 4 ст. 284 НК РФ, с нового года применяется и по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года. Изменения в указанный пункт ст. 284 НК РФ внесены Законом N 107-ФЗ.

Отметим, что эмиссию облигаций с ипотечным покрытием могут осуществлять только кредитные организации, а также ипотечные агенты. О них речь пойдет ниже.

Ипотечные агенты (3акон N 105-ФЗ)

Напомним, что ипотечный агент - это специализированная коммерческая организация, исключительным предметом деятельности которой является приобретение прав требования по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и закладных и которой предоставлено право осуществлять эмиссию облигаций с ипотечным покрытием (см. ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах").

Для таких налогоплательщиков в главу 25 НК РФ внесены следующие изменения:

- из внереализационных доходов исключены случаи списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием (п. 1 ст. 1 Закона N 105-ФЗ);

- перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст. 251 НК РФ), дополнен новым подп. 29. Он предусматривает, что доходы в виде имущества, включая денежные средства, или имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью, не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 1 Закона N 105-ФЗ).

Расходы на оплату проезда (Закон N 122-ФЗ)

В настоящее время п. 7 ст. 255 НК РФ, определяет, что расходы на оплату проезда к месту использования отпуска на территории России и обратно относятся к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

С нового года в целях налогообложения прибыли такой порядок будет сохранен только для организаций, финансируемых из бюджета. А для остальных организаций эти расходы будут признаваться в порядке, предусмотренном работодателем.

Прежняя формулировка п. 7 ст. 255 НК давала много поводов для споров, которые преимущественно сводились к правомерности признания сумм на оплату проезда к месту проведения отпуска, выплаченных работникам Крайнего Севера, если не учитывались ограничения, установленные ст. 325 Трудового кодекса РФ. С 1 января 2005 года эта статья ТК РФ будет определять порядок компенсации указанных расходов для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, только в случаях, если такие организации финансируются из федерального бюджета.

Передача имущества по инвестиционному соглашению (Закон N 110-ФЗ)

Изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены в связи с планируемым вступлением в силу федерального закона "Об инвестиционных соглашениях в сфере коммунального обслуживания", находящегося на рассмотрении в Государственной Думе РФ.

При этом указанный пункт был дополнен новым положением, которое устанавливает, что амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.

 

 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости