10.12.07 Зона ответственности агента по НДФЛ

Е. Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Фирмы, исполняющие роль налогового агента по НДФЛ, фактически отдуваются за истинных плательщиков этого налога. Ведь обуза исчисления и уплаты данных средств в казну возлагается именно на «агентские» плечи. Логично, что и отвечать за все налоговые просчеты приходится именно им. Но все ли выплаты в пользу физических лиц достойны таких «почестей»?

Порой фирмам приходится исполнять роль своеобразного посредника между инспекциями и лицами, за которых она рассчитывает, удерживает и перечисляет налоги в бюджет. Законодательно такая роль именуется «налоговый агент» (п. 1 ст. 24 НК). Причем ситуации, в которых возникает подобная необходимость, также строго оговорены в налоговом праве. Самая распространенная из них – обязанность фирмы рассчитываться с бюджетом по НДФЛ (ст. 226 НК). Причем, как и любое правило, данная норма имеет исключения.

Налоговый посредник по НДФЛ

Предусмотренная Налоговым кодексом обязанность организаций по удержанию НДФЛ с физлиц при выплате им доходов (в том числе дивидендов) должна реализовываться далеко не во всех случаях. Так, пример подобного рода исключения из общепринятого правила приведен в письме Минфина от 7 мая 2007 г. № 03-04-06-01/139. В своем творении чиновники указали, что нет никакой необходимости рассчитывать и уплачивать НДФЛ, если выплаты дохода производятся индивидуальному предпринимателю. В данном случае подразумеваются отношения организации и коммерсанта при осуществлении бизнесменом его предпринимательской деятельности, например, оказание платных услуг фирме. Подобную позицию финансисты объяснили необходимостью принимать во внимание положения статьи 227 Налогового кодекса, регламентирующей порядок исчисления данного налога отдельными категориями физических лиц.

Вполне логичным будет предположить, что аналогичный образ действий приемлем не только для ИП, но и в отношении других поименованных в вышеупомянутой норме лиц. Например, применим к тем же нотариусам и адвокатам, ведущим частную практику. Ведь данный круг лиц как раз и поименован в положениях статьи 227 главного налогового закона.

Однако может сложиться и такая ситуация, при которой индивидуальный предприниматель работает в организации по трудовому договору. В таком случае деятельность коммерсанта нельзя рассматривать как предпринимательскую, так как он будет являться обычным наемным работником. А значит, фирма-работодатель обязана будет удержать налог с выплачиваемой бизнесмену зарплаты по указанному соглашению (постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2005 г. № А14-10155/2003/340/24).

Как частное лицо индивидуальный предприниматель рассматривается и в тех случаях, когда организации-брокеры или доверительные управляющие заключают с ним договор поручения и выплачивают по данным операциям деньги. Например, при управлении ценными бумагами коммерсанта. В подобных ситуациях фирмы также выступают в качестве налоговых агентов по НДФЛ (ст. 214.1 НК). Причем то, каким образом это физлицо «зарабатывает себе на жизнь», не имеет никакого значения. Об этом неоднократно говорили специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-04-06-01/291, от 7 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/328).

Без права на ошибку?

За невыполнение агентских обязанностей по исчислению и уплате НДФЛ фирму ждут штрафные санкции в размере 20 процентов от неперечисленной суммы (ст. 123 НК). Как отмечают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», возможны несколько вариантов неуплаты в бюджет данного налога, а соответственно, и различные последствия.

Если компания удержала налог, но не перечислила его в бюджет, то налоговики имеют право взыскать с нее как сумму недоимки, так и пени плюс штраф. А вот если налог удержан не был, то взыскать могут только суммы штрафных санкций, ведь требовать от организации уплаты в бюджет недоимки в таких случаях контролеры не вправе (п. 9 ст. 226 НК, постановление Президиума ВАС от 22 мая 2007 г. № 16499/06).

Кстати говоря, в письме ФНС от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145@ налоговики указали, что фирма может быть оштрафована по статье 123 Налогового кодекса и за опоздание с перечислением налога в казну. Справедливости ради надо все-таки сказать, что арбитры подобной точки зрения фискалов не поддерживают. Ведь как правило, в спорах о привлечении фирм к ответственности по статье 123 Кодекса за нарушение сроков перечисления в бюджет НДФЛ судьи принимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2007 г. по делу № А79-756/2007, Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. по делу № А19-3206/07-52-Ф02-5781/07, Поволжского округа от 15 мая 2007 г. по делу № А55-13459/ 06).

Источник: www.buhnews.ru