|
В.
Андронова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Как поступить, если компания испытывает необходимость в
дорогостоящем оборудовании, но выложить разом кругленькую сумму
позволить себе не может? Дабы не связываться с кредитными отношениями,
есть вариант договориться с поставщиком о рассрочке. Однако не стоит
забывать, что кроме удобства оплаты подобный маневр приведет и к
некоторым трудностям для бухгалтера.
Рассрочка при методе начисления
Компании, применяющие при определении прибыли метод
начисления, не почувствуют особого дискомфорта при учете основных
средств, приобретенных с рассрочкой платежа. Ведь их расходы,
уменьшающие «прибыльную» базу, признаются таковыми в том отчетном
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
оплаты (п. 1 ст. 272НК).
Если право собственности на основное средство переходит к
фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель
должна совершить следующие действия:
– признать основное средство амортизируемым имуществом;
– сформировать первоначальную стоимость основного средства.
Напомним, что в нее включаются: стоимость приобретения, которая
установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и
наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного
средства;
– определить срок полезного использования;
– начать начисление амортизации со следующего месяца после
ввода в эксплуатацию.
В договоре купли-продажи также может быть предусмотрено, что
переход права собственности на имущество происходит после его полной или
частичной оплаты. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что
в данном случае вышеперечисленные действия компания совершит, выполнив
условия по договору в полном объеме.
Пример
ООО «Престиж», применяющее общую систему налогообложения
(метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными
частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности
является момент получения ОС от продавца. Стоимость оборудования
составляет 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 915 руб.) Для установки
оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 24
000 руб. (услуги без НДС).
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 305 085 руб. – принят на учет объект основных средств;
Дебет 19 Кредит 60
– 54 915 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;
Дебет 68 Кредит 19
– 54 915 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 24 000 руб. – оплачены услуги по установке оборудования;
Дебет 08 Кредит 60
– 24 000 руб. – стоимость услуг по установке оборудования
включена в первоначальную стоимость;
Дебет 01 Кредит 08
– 329 085 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51
– 120 000 руб. – оплачено оборудование (ежемесячно в течение
3-х месяцев).
Нюансы кассового метода
Особенность кассового метода заключается в том, что затраты
можно признать при расчете налога на прибыль лишь после их фактической
оплаты (п. 3 ст. 273 НК). При этом фирмы имеют право на применение
данного метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).
Учитывая положения Налогового кодекса, организация будет
списывать стоимость ОС только после его полной оплаты. Когда же этот
счастливый момент наступит, фирма сделает следующее:
– сформирует первоначальную стоимость основного средства
исходя из фактически оплаченных сумм;
– определит срок полезного использования объекта;
– начнет начисление амортизации со следующего месяца после
ввода в эксплуатацию ОС.
Наряду с этим необходимо иметь в виду, что законодательством
допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества,
которое используется в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).
НДС к вычету
Покупая основное средство, не стоит забывать и о налоге на
добавленную стоимость. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса,
вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные фирме в отношении товаров,
приобретаемых для облагаемых этим налогом операций. Кстати, получить
вычет можно и в суммах НДС, уплаченных подрядным организациям, которые
проводили сборку (монтаж) основных средств (п. 6 ст. 171 НК). Мало того,
вернуть удастся и тот налог, который был перечислен при покупке
материалов для выполнения подрядчиками различного рода работ.
Естественно, в любом случае дело не обойдется без счета-фактуры (п. 1
ст. 172 НК).
Теперь рассмотрим специфику НДС при разных методах признания
доходов (расходов). Так, если фирма работает «по начислению» и при
покупке право собственности переходит в момент «переезда» к ней
основного средства, то и счет-фактуру вместе с накладной она получит при
получении ОС. Следовательно, компания сможет сразу заявить НДС к вычету.
Только вот в том случае, если при приобретении имели место особые
условия «овладения» ОС (например, после оплаты), со счетом-фактурой
придется немного потерпеть. Фирма дождется его лишь после перехода права
собственности.
Что же касается кассового метода, то организация может
получить вычет в полном объеме лишь после принятия основного средства на
учет, опять же при условии его использования для осуществления операций,
подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие «принять на учет»
следует трактовать согласно ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30
марта 2001 г. № 26н). Пункт 7 данного нормативного акта гласит, что ОС
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть
вычет будет доступен только после ее формирования.
«Упрощенные» сложности
Ситуация гораздо усложняется, если фирма применяет УСН.
Подливают масло в огонь представители Минфина, которые по своему
обыкновению периодически издают противоречащие друг другу письма.
Например, в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89 чиновники
рекомендовали списывать в расходы затраты на приобретение основных
средств только после их полной оплаты в соответствии с пунктом 2 статьи
346.17 Налогового кодекса. Аналогичная позиция нашла свое отражение и в
письме от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140. Однако ранее Минфин позволял
«упрощенцам» уменьшать «единую» базу на суммы частичной оплаты за ОС
(письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).
Дышать стало немного свободнее после выхода в свет Закона от
17 мая 2007 г. № 85-ФЗ. Новым документом были внесены изменения в пункт
2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с поправками с 1
января 2008 года фирмы, применяющие УСН, получат право списывать расходы
на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью
в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных
сумм. Тем не менее до наступления часа икс компаниям придется
согласиться с последним мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества,
либо обращаться за поддержкой к служителям Фемиды. |
