Константин САМСУЕВ

Довольно часто фирма для продвижения товара идет в массы.
Точнее, на улицу с полными сумками подарков для обывателей. В офисе остается бухгалтер, задача которого – учесть расходы и рассчитать налоги. И если грамотно подойти к этому вопросу, то налоги можно уменьшить, а учет упростить.

Временная униформа

Начнем с самого простого. Для ваших «рекламщиков» потребуется специальная одежда. Обычно это кепки или футболки с символикой фирмы. Иногда на сотрудников надевают целый наряд, и получается, что это форменная одежда. А с форменной одежды нужно платить ЕСН.

Так считают столичные налоговики. Правда, платить единый социальный налог нужно тогда, когда стоимость одежды относят на расходы по налогу на прибыль (письмо УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/ 34871). Такой вывод чиновники делают на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. То есть если работнику выдали спецодежду, то это его доход.

Однако есть возможность налога избежать. Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты в пользу граждан по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК). Значит, одежду сотрудников бухгалтер должен оформить для нужд фирмы, а не для своих сотрудников. Тогда выплатами в пользу работников стоимость форменной одежды считать нельзя.

Чтобы обезопасить тыл, нужно закрепить положение о форменной одежде в маркетинговой политике. Затем приказом руководителя объявить, что работники должны сдавать форменную одежду материально-ответственному лицу. Ну и конечно, ввести специальный документооборот: выдачу в пользование работникам форменной одежды и ее возврат оформлять первичными документами. Их форму можно разработать самостоятельно. В таком случае ЕСН начислять не нужно.

Сувенир или канцелярия?

Как раздавать подарки – решать вам. Сотрудники фирмы могут дарить их на улице любому встречному человеку. Обычно это либо продукция собственного производства, либо приобретенные заранее сувениры с логотипами фирмы. Если же подарки дорогие, проводят розыгрыш или лотерею.

В любом из этих случаев нужно платить налог на рекламу. Ведь на призах – логотипы вашей организации. К тому же стоимость таких подарков можно отнести на расходы только в пределах 1 процента от вашей выручки. Этого требует пункт 4 статьи 1264 Налогового кодекса.

Если стоимость призов превышает норму, то лучше вообще не отражать эти траты как рекламные расходы. Для этого достаточно правильно оформить первичные документы. Если вы приобретаете календари, ручки или буклеты, попросите у изготовителя в накладных и счетах-фактурах слов «рекламные листовки-календари» или «лотерейные билеты» не указывать. Отметьте, что это простые календари или блокноты. Далее оформите такие расходы как канцелярские, а затем просто спишите их на нужды организации.

Дорогостоящие призы (например, микроволновку или телевизор) можно отнести на административные расходы. Если вы закупаете эти товары в небольшом количестве, учесть их будет достаточно просто. Безусловно, потребуется экономически обосновать произведенные затраты. То есть нужен приказ руководителя о приобретении необходимой техники. Например, чайник или видеомагнитофон необходим для маркетингового отдела, чтобы проводить встречи с клиентами или устраивать выставки. Далее спишите товар как испорченный или утративший потребительские качества. Тогда при проверке можно будет объяснить, почему его нет в организации.

НДС по подаркам

Безвозмездная передача товаров признается для НДС реализацией. Значит, если признать вручение подарков и сувениров во время рекламной акции безвозмездной передачей, то с них надо будет начислить и заплатить налог. Налоговую базу бухгалтер будет считать на основании статьи 40 Налогового кодекса. То есть нужна рыночная цена.

Если вы товар купили, то просто возьмите за базу цену приобретения. В этом случае сумма налога, которую вы уплатили за подарки, будет равна сумме налога, которую заплатите с безвозмездной передачи. Если вы передаете бесплатно свою продукцию, НДС на ее стоимость начислять не надо. Ведь в данном случае раздача продукции – это не реализация, а расходы на рекламу.

Кроме того, при раздаче сувениров или призов установить момент перехода права собственности затруднительно. Тем более документально это сделать практически невозможно. Кстати, это позиция самих налоговых органов. На это указано в письме МНС от 2 июля 2001 г. № 01-4-03/858-Т245, а также в письме УМНС по г. Москве от 31 июля 2001 г. № 02-14/35611. Однако придется признать такие расходы рекламными. То есть стоимость подарков нормировать для налогового учета и включить ее в базу по налогу на рекламу. Так что вы должны определить, какой налоговый платеж для вас больше – НДС или налог на рекламу и уменьшение прибыли на стоимость подарков.

Если передача происходит при условии, что человек приобретет какой-либо товар, объекта по НДС не возникает вообще. Это работает для ситуации вроде: «купи микроволновку и получи набор для гриля в подарок» или «собери пять оберток и получи шоколадку». К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 19 августа 2003 г. по делу № КА-А40/5796-03П. Судьи привели следующий аргумент. В данном случае речь о безвозмездной передаче товара не идет. Товар передается покупателю только при условии приобретения другого товара. То есть передача носит возмездный характер.

НДФЛ удерживать не надо

Раз фирма вручила человеку подарок, значит, он получил доход. Стало быть, возникает необходимость заплатить НДФЛ. А фирма становится налоговым агентом. И если прямо удержать налог она не сможет, то должна хотя бы сообщить о человеке в инспекцию. Однако спрашивать паспортные данные у каждого человека и отправлять их налоговикам совсем не хочется. Да и делать этого не нужно.

В нашем случае подарки предназначены для неограниченного круга лиц. Следовательно, нельзя определить конкретного плательщика НДФЛ. Это значит, налог считается неустановленным и платить его не нужно (п. 1 ст. 17 НК).

Если фирма раздает подарки своим покупателям, последние получают доход в натуральной форме. Но фирма не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за человека предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 НК). В этом случае Налоговый кодекс предписывает фирме в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог.

Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать почти невозможно. А раз так, то и удерживать налог на доходы физлиц не с кого и сообщать налоговикам не надо.

К тому же Налоговый кодекс предоставляет по таким видам доходов небольшую налоговую льготу (п. 28 ст. 217 НК). Подарки до двух тысяч рублей налогом не облагаются. Да и вряд ли вы будете раздавать подарки на улицах дороже. Другое дело, если человек выиграет крупный приз в розыгрыше или лотерее, например телевизор или кофеварку. Тогда этот товар в качестве подарка лучше не отражать. Как уже упоминалось, спишите его на собственные нужды.