Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

10.07.06 Полезные письма Минфина. Какие разъяснения нужно учесть в отчетности за полугодие

 

Павел Милосердов, эксперт журнала «Двойная запись»

В последнее время многие бухгалтеры привыкли сверять свои действия с официальной позицией Минфина или ФНС России. Мы вместе со специалистами этих ведомств в хронологическом порядке отобрали наиболее важные письма за последние полгода, которые нужно учесть при составлении отчетности.

Налог на прибыль

Елена Попова, заместитель руководителя управления налогообложения прибыли (дохода) организаций ФНС России:
- В этом году финансовые ведомства постарались в своих письмах разъяснить некоторые нюансы, которые в прошлом году внес в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. В частности, большой интерес вызывают письма, раскрывающие нюансы расчета амортизационной премии - например, письмо Министерства финансов РФ от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349. Поэтому, надеюсь, у бухгалтеров не будет проблем с отчетом за полугодие.

Организация не может применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Об этом чиновники заявили в письме Минфина Росии от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349. Чтобы воспользоваться амортизационной премией, налогоплательщик должен произвести затраты на капитальные вложения. В данном случае организация не осуществляет никаких расходов на их приобретение.

В письме Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/124 сказано, что амортизационной премией, установленной пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, лизингодатели воспользоваться не могут. Логика у сотрудников финансового ведомства такая. Имущество, приобретаемое лизингодателем, является для него товаром, предназначенным для перепродажи. Следовательно, амортизационная льгота, предусмотренная для основных средств, не применяется.

Компенсация затрат, понесенных участником договора простого товарищества и переданных им на совместный баланс, в состав доходов при расчете налога на прибыль не включается, сообщил Минфин России в своем письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2, поскольку это не предусмотрено НК РФ. По той же причине не уменьшат базу расходы фирмы, осуществленные в счет товарищества и переданные на общий баланс.

Минфин России сразу в двух письмах (от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187 и от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/199) напомнил, как распределять налогооблагаемую прибыль между организацией и ее обособленным подразделением. Если подразделение и сама компания находятся в одном регионе, то распределять прибыль не надо. Налог перечисляется в одни и те же бюджеты, поэтому отчитываться можно только через головную фирму. Если подразделение находится в другом регионе, то необходимо рассчитывать долю прибыли, приходящейся на подразделение, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

В случае уплаты налога на прибыль через ответственное подразделение доплата за 2005 год по отделениям, расположенным на территории одного субъекта, осуществляется по местонахождению ответственного, напомнили чиновники в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/2/73. Там же при наличии в декларации суммы «к уменьшению» компания осуществит возврат.

Арендатор может амортизировать неотделимые улучшения арендованного помещения только в течение срока договора аренды, говорится в письме Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-03-04/1/233. Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования объектов основных средств исходя из классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Расходы на монтаж арендованного оборудования учитываются в составе прочих, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если договор аренды приходится более чем на один отчетный период, то затраты списываются равными частями в течение срока действия договора. Все это применимо только когда монтаж не должен выполнять арендодатель (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-03-04/1/247).

Проценты по долговым обязательствам можно отнести к расходам при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по займам, выданным на сопоставимых условиях. Об этом говорится в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/282. При определении сопоставимости сравниваются валюта, объем, сроки и обеспечение по аналогичным обязательствам, полученным налогоплательщиком в тот же период. Порядок определения сопоставимости указывается в учетной политике компании. Если он не прописан, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и ставке 15 процентов - по валютным.

Заключая договор безвозмездного пользования имуществом, ссудополучатель приобретает имущественное право, заявили чиновники в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304. Значит, он должен признать доход в виде имущественного права внереализационным. Его размер определяется по такому же принципу, как при безвозмездном получении имущества (ст. 250 НК РФ), исходя из рыночной цены. Налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, на безвозмездное получение имущественных прав не распространяется.

Если фирма бесплатно возит сотрудников на работу и обратно, лучше прописать это в трудовых договорах. Ведь по мнению специалистов Минфина России, высказанному в письме от 11 мая 2006 г. № 03-03-04/1/435, вознаграждение, выплаченное транспортной компании, не уменьшает налогооблагаемый доход, если обязанность по перевозке работников не прописана в трудовом договоре.

Налог на добавленную стоимость
Если у организации нет в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, то входной налог к вычету не принимается. Об этом идет речь в письме Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35. При этом чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что плательщикам НДС предоставлено право уменьшить на сумму вычетов налог, который подлежит уплате в бюджет. А раз такого налога нет, то и уменьшать нечего.

При реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа можно применять нулевую ставку НДС, когда пункт отправления или назначения находится за пределами России, сообщили налоговики в письме ФНС России от 16 февраля 2006 г. № ММ-6-03/174. Однако, если документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС (п. 6 ст. 165 НК РФ), на момент определения налоговой базы отсутствуют, придется платить по ставке 18 процентов. Впрочем, предоставив необходимые документы впоследствии, организация или ПБОЮЛ получит право на вычет.

Если организация в честь юбилея решила вручить своим сотрудникам ценные подарки, то такая операция облагается НДС. Об этом Минфин сообщил в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04- 11/64. Логика у финансистов такая: согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, безвозмездная передача товаров облагается НДС. Следовательно, стоимость подарков, которые фирма делает своим работникам, включается в налоговую базу. При этом порядок ее расчета определяет пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть рассчитывать налоговую базу нужно исходя из рыночных цен на подарки, не включая в нее сумму НДС.

Сразу два спорных момента в исчислении НДС налоговики рассмотрели в письме ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462@. В частности, фискалы заявили, что десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости, которую стали использовать во «вмененной» деятельности, неприменим: такой налог надо восстановить полностью до перехода на спецрежим. Свой вывод налоговики обосновали ссылкой на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Он действительно предписывает восстанавливать входной НДС по имуществу, которое собираются использовать во «вмененном» бизнесе, в предшествующем налоговом периоде. Кроме того, по мнению ФНС России, по объектам, которые лишь частично используются в освобожденной от НДС деятельности, налог надо восстанавливать пропорционально выручке, полученной от «вмененного» бизнеса. А пропорцию для расчета подлежащей восстановлению суммы надо рассчитывать по аналогии с порядком, который установлен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В письме от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421 Минфин России заявил: по утраченному в результате пожара имуществу нужно восстановить НДС. По мнению чиновников, принять налог к вычету можно только по тем товарам, которые используются в деятельности, облагаемой НДС. А если имущество сгорело, то в производстве не используются и вычетом воспользоваться нельзя. Поэтому суммы НДС, уже принятые к вычету, якобы необходимо восстановить. При этом чиновники позволяют списать восстановленный налог на внереализационные расходы, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.

Единый социальный налог
ЕСН, исчисленный с зарплаты работников, участвующих в разработке нематериального актива, не включается в его первоначальную стоимость, сообщается в письме Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/40. Она формируется из фактических затрат на создание объекта, исключение составляют суммы налогов, учитываемых в составе расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Соцналог попадает в это ограничение (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В свою очередь, зарплата и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев первоначальную стоимость увеличивают.

По мнению минфиновцев, за неуплату ЕСН и пенсионных взносов налоговики вправе начислять пени не только по итогам отчетных периодов, но и по результатам месяца. Об этом идет речь в письме от 31 января 2006 г. № 03-05-02-03/5. Причем начислять пени начинают с 16-го числа месяца, следующего за тем, за который начислен авансовый платеж.

Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего сотруднику, не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах установленных организацией размеров, сказано в письме Министерства финансов РФ от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43. Но возмещаемая сумма должна соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с использованием имущества для целей трудовой деятельности. То есть фирме надо иметь документы (или их копии), подтверждающие как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, которые он понес при эксплуатации телефона в служебных целях.

Налог на доходы физических лиц
Если договор дарения нотариально заверен до 1 января 2006 года, а само имущество получено позже, то оно облагается и налогом на дарение, и НДФЛ. К такому выводу пришел Минфин в письме от 15 марта 2006 г. № 03-05-01-04/66. Свою позицию финансисты обосновали так: налог на дарение нужно платить, когда нотариус заверит соответствующий договор. Обязанность же уплачивать НДФЛ появляется лишь когда имущество уже переходит к получателю.

Если фирма в качестве материальной помощи передает своему сотруднику путевку в российский санаторий, с ее стоимости нужно удержать НДФЛ. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 16 марта 2006 г. № 03-05- 01-04/68. При этом в письме минфиновцы напоминают, что в кодексе предусмотрен случай, когда с компенсации стоимости путевки платить НДФЛ не нужно. Согласно пункту 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, в налогооблагаемый доход работника не надо включать компенсации стоимости путевок, которые не являются туристическими и не предусматривают лечение за границей.

Налог на имущество организаций

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В конце прошлого года приказом Минфина России от 13 декабря 2005 г. № 147н были приняты поправки к ПБУ 6/01, которые поменяли расчет налога на имущество. Согласно этим поправкам, активы, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, относятся к основным средствам. Поэтому с них нужно платить налог на имущество.

В связи с этим мы получили массу вопросов, на которые постарались дать исчерпывающие ответы.

Активы, предназначенные исключительно для сдачи в аренду и учитываемые компанией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», облагаются налогом на имущество в обычном порядке. Об этом сообщается в письме Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06- 01-04/36. Такое правило действует начиная с января 2006 года и связано с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н). Причем оно распространяется на все имущество вне зависимости от даты принятия его к учету.

Обнаружив ошибки в бухгалтерской отчетности, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды, организация должна пересчитать остаточную стоимость имущества по состоянию на первое число каждого месяца (письмо Министерства финансов РФ от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). Кроме того, фирма должна подать в текущем налоговом периоде уточненные декларации по налогу на имущество организаций за прошлые налоговые (отчетные) периоды относительно сторнированных проводок в текущей бухгалтерской отчетности. Чиновники предупредили: невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество, но и по налогу на прибыль.

Если основные средства временно простаивают, все равно придется платить налог на имущество. К такому выводу пришли чиновники Минфина России в письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Ведь согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом не важно, что они временно простаивают.

Специальные налоговые режимы

Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России:
- В своих официальных разъяснениях мы стараемся дать бухгалтерам рекомендации, как поступать в ситуациях, которые четко не прописаны в Налоговом кодексе. В этом году нам очень много поступало запросов от налогоплательщиков в связи с принятием закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, который расширил перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Однако многие нюансы в нем не были раскрыты. Надеюсь, мы дали исчерпывающие ответы.

Участник простого товарищества, который, выступая от имени остальных, передает в аренду торговые места, ЕНВД не уплачивает (письмо Министерства финансов РФ от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/2).

По мнению чиновников, согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, этот спецрежим не применяется в случае осуществления деятельности в рамках совместного договора. Компания должна перейти на общий режим или работать по упрощенной системе налогообложения.

Организациям, являющимся плательщиками ЕНВД, но имеющим перерывы в своей деятельности, необходимо рассчитывать единый налог по специальной методике. Она приведена в письме Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. № ГВ-6-02/451@. Вначале необходимо определить квартальный коэффициент К, учитывающий отработанное время. Он определяется по формуле: К = ((вд1: кд1) + (вд2: кд2) + (вд3: кд3)): 3, где вд1, вд2, вд3 - это количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в первом, втором и третьем месяце квартала, кд1, кд2, кд3 - всего календарных дней в соответствующем месяце. После этого определяется К2, используемый для расчета налога, как произведение законодательно установленного К2 и множителя К.

Деятельность по передаче в аренду стационарных мест в павильонах рынка за открытыми бетонными прилавками может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Так решил Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/205. А вот передача в аренду части площади павильонов для установки киосков и витрин, а также земельных участков для установки на них арендаторами палаток, киосков и контейнеров на ЕНВД не переводится.

Организация-«упрощенец», которая выбрала объект налогообложения «доходы», обязана уплачивать налог с авансов, даже если они впоследствии возвращаются покупателям. Об этом сообщил Минфин России в письме от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103. Логика чиновников такая: согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, «упрощенщик» учитывает доходы кассовым методом. То есть доход признается полученным, как только деньги поступят на банковские счета или в кассу предприятия. Значит, полученные авансы организация должна учесть в доходах.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости