Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




 

ПУБЛИКАЦИЯ

 

10.05.06 Учет авансов: нюансы кассового метода

 

При расчете налога на прибыль методом начисления полученную от покупателей предоплату  в доходах не учитывают. А предоплату, перечисленную поставщикам, не включают в расходы. Казалось бы, при кассовом методе все должно быть наоборот. Об особенностях учета «кассовых» авансов» подробно рассказано в бераторе «Налог на прибыль от А до Я».

 

 

Полученный аванс – доход…

 

При кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

 

Объясним, почему. В пункте 1 статьи 251 НК РФ сказано, что компании, учитывающие доходы методом начисления, не включают в них деньги и другое имущество (работы, услуги), полученные в качестве предоплаты. Значит, фирмы, которые применяют кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов (разумеется, без НДС).

 

Пример

В ноябре текущего года ЗАО «Солнце» получило от ООО «Луна» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб. (без учета НДС). Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

 

В декабре на расчетный счет ЗАО «Солнце» поступила оплата от ООО «Земля» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб. (без учета НДС). 

 

«Солнце» определяет выручку при расчете налога на прибыль кассовым методом.

Налог фирма платит ежеквартально.

 

В данном случае выручку от реализации в налоговом учете бухгалтер отразит так:

- в ноябре – 240 000 руб.;

- в декабре – 100 000 руб.  

Налог на прибыль с доходов от продажи продукции нужно заплатить не позднее 28 марта следующего года (то есть по итогам отчетного года).

 

******************конец примера****************

 

…а выданный аванс – не расход

 

Бывает, что с поставщиком приходится расплачиваться авансом. Это означает: сначала вы перечисляете деньги, а потом получаете товары (работы, услуги). Деньги, перечисленные партнеру в качестве предоплаты, не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов.     

 

Ведь, заплатив поставщику деньги в счет предстоящих поставок, фирма еще не понесла расходов. Она понесет их лишь тогда, когда спишет материалы в производство, реализует покупные товары на сторону, ей окажут услуги, выполнят для нее работы и т.п. 

 

Пример

В марте отчетного года ЗАО «Актив» перечислило поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. Сумма платежа – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.

 

В апреле поставщик отгрузил товары «Активу». В этом же месяце «Актив» продал всю партию покупателю.

 

Предположим, что других расходов на приобретение товаров, кроме их стоимости в ценах поставщика (200 000 руб.) «Актив» не понес. Эту сумму бухгалтер включит в состав «налоговых» и «бухгалтерских» затрат в апреле отчетного года. А в марте сумму перечисленной предоплаты отражать в составе расходов не нужно.        

 

*********************конец примера**********************

 

Такой же порядок действует и в том случае, если в качестве предоплаты выступают не деньги, а другое имущество или работы (услуги).  

 

Включать уплаченные авансовые платежи в состав «налоговых» расходов запрещает пункт 14 статьи 270 НК РФ. Дословно он «звучит» так: «в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления». 

 

Получается, что те, кто «работает» по кассовому методу, отнести перечисленную предоплату на расходы могут. Однако на практике налоговики, как правило, не разрешают этого делать.

 

Аргументы инспекторов таковы. В пункте 3 статьи 273 НК РФ сказано, что расходы при кассовом методе нужно учитывать в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя (заказчика) перед продавцом (исполнителем). Но ведь до тех пор, пока товары не получены (работы не выполнены, услуги не оказаны) никаких «встречных обязательств» у покупателя попросту нет. Значит, выданные авансы включить в расходы нельзя и при кассовом методе. 

 

Итак, если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, то выбирайте один из двух вариантов:

- отнести перечисленную предоплату на расходы и приготовится к спору с налоговиками;    

- согласиться с мнением сотрудников налоговой службы и выданные авансы в состав затрат не включать.

 

Если вы выберете первый вариант, то шанс отстоять свою позицию в суде у вас есть. Арбитры могут исходить из дословного толкования пункта 14 статьи 270 НК РФ. А этот пункт запрещает относить выданные авансы на расходы только тем, кто «работает» по методу начисления.  

 

 

Сложности «переходного» периода

 

Предположим, что в этом году компания использует кассовый метод, а со следующего года переходит на метод начисления. 

 

Если такая фирма отгрузила товары в нынешнем году и не получила за них оплату, то продажную стоимость этих товаров она в составе доходов не учла. А при методе начисления выручка признается в том периоде, в котором товары были отгружены покупателю, то есть когда произошла их реализация.

 

Получается, что выручка от продажи товаров, отгруженных в текущем году и оплаченных в будущем году, не считается доходом от реализации ни в период применения кассового метода (так как не было оплаты), ни при методе начисления (так как не было отгрузки).

 

Поэтому, перейдя на метод начисления, фирма может включить такую выручку в состав внереализационных доходов (в качестве дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году). Сделать это нужно в день выявления дохода (п. 4 статьи 271 НК РФ).  Таким днем является дата оплаты товаров.

 

Пример

В декабре 2006 года ЗАО «Квадрат» отгрузило покупателю партию товаров на сумму 480 000 руб. (без учета НДС).

 

В 2006 году фирма применяла кассовый метод, а с 1 января 2007 года перешла на метод начисления. Налог на прибыль компания платит ежеквартально.  

 

15 января 2007 года на расчетный счет ЗАО «Квадрат» поступили деньги от покупателя за товары, реализованные в прошлом году. Сумма платежа – 480 000 руб. (без учета НДС).

 

Итак, выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» не отражал в налоговом учете в 2006 году. Эту выручку он должен учесть в январе 2007 года (когда поступили деньги от покупателя), включив ее в состав внереализационных доходов. Налог на прибыль с дохода от продажи товаров (480 000 руб.) следует заплатить по итогам 1 квартала 2007 года (не позднее 28 апреля).

 

************конец примера*****************   

 

Предположим, что фирма получила предоплату при кассовом методе, а отгрузила товары в счет нее уже при методе начисления. Доход по такой операции может возникнуть дважды: в день получения аванса и в день реализации товаров.

 

Чтобы этого избежать, бухгалтер должен отследить суммы полученных авансовых платежей, которые числятся в учете по состоянию на 1 января года применения метода начисления, и по которым еще не было отгрузки. Реализуя товары в счет таких авансов, бухгалтер не будет учитывать выручку от их продажи в составе налогооблагаемых доходов.

 

Пример

 

В 2006 году ЗАО «Квадрат» применяет кассовый метод. В декабре фирма получила предоплату от покупателя на сумму 480 000 руб. (без учета НДС). Продукцию покупателю в счет этого аванса отгрузили только в январе 2007 года.   

 

С 1 января 2007 года «Квадрат» перешел на метод начисления. 

 

Выручку от продажи товаров бухгалтер «Квадрата» отразил в налоговом учете в декабре 2006 года. Налог на прибыль с дохода от реализации (480 000 руб.) заплатили по итогам 2006 года. Значит, в 2007 году бухгалтер не учитывает эту выручку в составе налогооблагаемых доходов.

 

************конец примера*****************   


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости