ПУБЛИКАЦИЯ

10.04.06 Заполняем новую «упрощенную» книгу

Ю. Кёлер, налоговый консультант

Чиновники привели в соответствие форму книги учета доходов и расходов новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса. Рассмотрим суть поправок

Изменения в «упрощенную» главу внес Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. Многие поправки, внесенные законодателями, ответили на весьма спорные в прошлом вопросы, причем на одни положительно, а на другие нет. Примите это во внимание, заполняя книгу доходов и расходов.

Что надо знать

Итак, прежде всего значительно расширился перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога. Теперь в него входят затраты на бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), на выплату комиссионных и агентских вознаграждений, на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, на экспертизы и обследования, на переподготовку кадров, на судебные и некоторые другие расходы (подп. 24 – 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, теперь четко прописано, когда фирма вправе отнести на расходы стоимость приобретенных для перепродажи товаров. Сделать это можно только после того, как товары будут проданы. Именно так всегда и считали налоговые инспекторы (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657) несмотря на то, что позиция Минфина была противоположной (письмо Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-03-02-02/70). Законодатели указали и методы списания расходов: по стоимости единицы, средней стоимости, ФИФО, ЛИФО (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Теперь снят вопрос о том, в какой момент предприятие вправе отнести на расходы сумму НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Для того чтобы подобное действие было правомерным, надо выполнить два условия: первое – оплатить товары, второе – реализовать их покупателю (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Раньше этот вопрос считался спорным из-за нечеткой формулировки в Налоговом кодексе. Минфин разрешал списывать НДС по оплаченным товарам, не дожидаясь их реализации (письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/52), а налоговики были категорически против. Законодатели, к сожалению, приняли сторону последних.

До этого года чиновники не разрешали включать в состав расходов на реализацию затраты по транспортировке, хранению и обслуживанию товаров, так как они не были прямо поименованы в Налоговом кодексе (письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/47, письмо МНС России от 15 сентября 2003 г. № 22-1-14/ 2021-АЖ397). Судьи придерживались противоположного мнения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2004 г. по делу № Ф04/596-60/А03-2004). Теперь проблема устранена: все расходы, связанные с реализацией товаров, можно учесть при расчете единого налога (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Изменения коснулись не только расходов. Наконец-то прояснился вопрос, связанный с дивидендами. Долгое время оставалось непонятным, кто должен уплачивать с них налог: источник выплаты или их получатель. Законодатели поработали на славу, исправив и это досадное недоразумение: дивиденды, с которых удержал налог источник выплаты, включать в состав доходов не надо (ст. 346.15 НК РФ).

Доходы и расходы

Новый бланк книги учета доходов и расходов утвержден приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Общие требования к книге доходов и расходов не изменились, равно как и содержание ее титульного листа, поэтому сразу перейдем к разделу I «Доходы и расходы», с которым произошли некоторые метаморфозы.

В этом разделе появились две дополнительные графы. Так, теперь вы должны дополнительно указывать информацию о всех своих доходах и расходах независимо от того, учитываются они при налогообложении или нет. Для этого предназначены графы 4 и 6 соответственно.

В графе 5 надо отражать доходы, которые учитываются при расчете единого налога: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Не учитывают в этой графе доходы, предусмотренные статьей 251 кодекса, а также полученные дивиденды, если налог с них был уже удержан налоговым агентом.

В графе 7 отразите расходы, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса.

В книге доходов и расходов появились и новые строки, которые предназначены для справочной информации к разделу I. Их надо заполнять по итогам года только тем фирмам, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример

ООО «Пассив» работает по упрощенной системе налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Предположим, что за I квартал 2006 года общая сумма всех доходов фирмы составила 200 000 руб., расходов – 100 000 руб.

Доходы «Пассива» состоят из доходов от реализации в сумме 180 000 руб. и дивидендов, полученных от участия в деятельности другой фирмы, в сумме 20 000 руб. Налог с дивидендов был удержан источником выплаты.

Расходы «Пассива» состоят из арендной платы, оплаты труда сотрудников и затрат на товары, приобретенные для дальнейшей реализации. При этом стоимость товаров, которые «Пассив» оплатил, но еще не реализовал, составляет 10 000 руб. То есть учесть при расчете единого налога «Пассив» может лишь 90 000 руб. (100 000 – 10 000).

Расходы на основные средства и нематериальные активы

Неудивительно, что раздел II значительно изменился. Изменения связаны с новой редакцией подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Так, до 1 января 2006 года по основным средствам и нематериальным активам можно было учесть лишь расходы на их приобретение. Затраты на сооружение и изготовление основных средств, а также создание нематериальных активов учитывать при расчете единого налога чиновники не разрешали (письмо Минфина России от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15).

Больше этого ограничения не существует. Правда, списывать расходы можно только по имуществу, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Убытку посвящается

Расчета налоговой базы по единому налогу, которому был посвящен раздел III книги, больше не существует. Его заменил расчет суммы убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу.

Заполнить эту таблицу несложно, вооружившись пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса, который практически не претерпел никаких изменений.

Законодатели внесли единственную, но весьма важную поправку, которая была причиной многих споров между фирмами и налоговиками. Уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно только по итогам налогового периода, то есть года. В предыдущей редакции Налогового кодекса этого уточнения не было.