09.11.09 Ошибки в налоговом учете, на которые нацелены при проверках столичные налоговики

В редакции нашего журнала оказался обзор результатов выездных и камеральных проверок по налогу на прибыль, составленный московским УФНС по итогам первого полугодия 2009 года. Мы выбрали самые частые ошибки налогоплательщиков по версии ревизоров. Обратите на них внимание, чтобы исключить подобные нарушения в собственном учете.

Что инспекторы посчитают занижением налогооблагаемого дохода

Не полностью отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Московские инспекторы выявляют подобную ошибку, анализируя данные по запрошенным у налогоплательщика банковским выпискам, кассовым документам. В частности, именно таким способом удалось обнаружить занижение выручки инспекциям № 6, 10, 18, 22, 26, 34, 47. 

Не учтен доход от реализации ценных бумаг.

Некоторые компании не включают в налогооблагаемый доход выручку от реализации ценных бумаг. Данный факт установила ИФНС № 8. Напомним, что по общему правилу доход от продажи подобных активов складывается из цены реализации и накопленного процентного (купонного) дохода (НКД), уплаченного покупателем. Если же вы предъявляете ценную бумагу к погашению, то в налогооблагаемый доход от этой операции нужно включить сумму, погашаемую эмитентом (или векселедателем), и проценты, которые он уплатил. Такой порядок прописан в пункте 2 статьи 280 и абзаце 1 статьи 329 Налогового кодекса РФ. 

Компания сдает в аренду имущество по цене ниже рыночной.

Речь идет о занижении стоимости аренды более чем на 20 процентов по сравнению с ценой, которую арендодатель назначает в других аналогичных случаях. Так, инспекторы ИФНС № 13 в ходе выездной проверки установили, что организация сдавала несколько помещений с одинаковыми характеристиками разным компаниям. Однако один из таких арендаторов согласно договору платил за аренду более чем на 20 процентов меньше, чем другие. Данный факт послужил для налоговиков основанием доначислить налог на прибыль, применив рыночные цены на услуги аренды (ст. 40 Налогового кодекса РФ). Впрочем, отметим, что арендодатель вероятнее всего пойдет в суд, а инспекторы, как видно из арбитражной практики, пока не слишком хорошо умеют доказывать несоответствие рыночным ценам.

Аналогичное нарушение обнаружили сотрудники ИФНС № 36. 

Не все внереализационные доходы включены в налоговую базу.

Чаще всего компании забывают учесть при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества. Хотя данное требование прямо прописано в пункте 8 статьи 250 кодекса. Такого рода ошибку допустили налогоплательщики, состоящие на учете в инспекциях № 5, 14, 27, 50.

Также по результатам выездных проверок ревизоры ИФНС № 9, 23 и 30 выявили кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек. Суммы просроченных безнадежных долгов компании не включили в состав внереализационных доходов. Тем самым они нарушили пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Инспекторы доначислили налог на прибыль с обнаруженных неучтенных сумм.

Есть и другие ошибки, связанные с неправильным учетом внереализационных доходов. Правда, они встречаются реже. Перечислим их, указав норму Налогового кодекса, которую в таком случае нарушает компания:

— не включена в доход сумма процентов по выданным займам (п. 6 ст. 250 кодекса);

— не учтены полученные от должника штрафы за нарушение договорных обязательств (п. 3 ст. 250 кодекса). 

Когда ревизоры не признают расходы в налоговом учете

Не выдержан лимит учета процентов по займам и кредитам.

Инспекция № 6 в ходе выездной ревизии установила, что организация в проверяемом периоде учитывала расходы в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам, с нарушением порядка, прописанного в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. А именно не соблюдала лимиты учета процентов. Пожалуй, это самое распространенное нарушение. Его удалось выявить также инспекторам столичных ИФНС № 1, 9, 14, 25, 28, 29, 43, 49.

Чтобы вы исключили возможную ошибку, напомним следующее. При налогообложении прибыли проценты за пользование заемными (кредитными) средствами можно учесть в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Определяется максимальный учитываемый размер процентов двумя способами:

— по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;

— исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза (по займам, полученным в рублях), и из ставки в размере 22 процентов (по обязательствам в иностранной валюте).

При этом организация вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств). Это разрешено статьей 4 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ. Главное — закрепить выбранный вариант в учетной налоговой политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ). 

Неправомерно учтены расходы по достройке и дооборудованию имущества.

Сюда же можно отнести затраты на реконструкцию или модернизацию оборудования. Такие нарушения установили инспекторы из 14-й и 43-й налоговых.

Не нужно забывать, что перечисленные выше виды расходов нельзя единовременно списывать в налоговом учете. Это запрещено пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Подобные затраты необходимо включать в первоначальную стоимость основных средств.

Если же речь идет о затратах капитального характера на неотделимые улучшения арендованного имущества, столичные налоговики давно придерживаются следующего мнения. Расходы, которые осуществлены без согласия арендодателя и не были возмещены последним, арендатор не вправе учитывать при расчете налога на прибыль. В частности, такую точку зрения УФНС России по г. Москве высказало в письме от 24 марта 2006 г. № 20-12/25161. 

Списаны расходы на оплату праздников, а также товаров для личного потребления работников.

Бухгалтеру стоит с особой осторожностью подходить к учету затрат на корпоративные мероприятия, в программу которых входят банкет и концерт. Столичные налоговики не любят чужие развлечения. Они приравнивают корпоративное застолье к посещению работниками культурно-зрелищного мероприятия, а учитывать подобные расходы запрещает пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Особой строгостью отличаются сотрудники инспекций № 2, 43.

Даже если на мероприятие были приглашены представители других компаний, налоговики не разрешают учитывать указанные расходы в составе представительских (абз. 2 п. 2 ст. 264 кодекса). Поэтому вам лучше выделить стоимость банкетного обслуживания и развлекательной программы и в состав налоговых расходов не включать.

Нельзя учитывать и затраты на покупку кофе, чая, конфет и прочих продуктов питания для личного пользования работников (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Против питания на работе выступает ИФНС № 23. 

Неправильно признан в расходах убыток от продажи основного средства.

В ходе выездной проверки инспекторы 33-й налоговой доначислили компании налог на прибыль, поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества был учтен единовременно. Однако пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ требует признавать указанный убыток равными долями в течение оставшегося срока полезного использования на момент продажи объекта.

Занижение налоговой базы в результате подобного нарушения установили также сотрудники ИФНС № 19. 

Не соблюден порядок начисления амортизации.

Большей частью нарушения касаются амортизации, начисленной до 2009 года по легковым автомобилям. Компании не применяли специальный коэффициент 0,5, что привело к занижению налогооблагаемого дохода тех периодов. Это выявили в ИФНС № 1, 22, 37.

Напомним, что до 1 января 2009 года все организации должны были использовать понижающий коэффициент 0,5 при начислении амортизации:

— по легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых более 600 000 руб. (или более 300 000 руб., если автомобиль ввели в эксплуатацию до 1 января 2008 года);

— по пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых более 800 000 руб. (или более 400 000 руб., если микроавтобус ввели в эксплуатацию до 1 января 2008 года).

Однако с 1 января 2009 года этот коэффициент не применяется (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Поэтому, если в компании есть перечисленные выше транспортные средства, начиная с 1 января 2009 года амортизацию по ним нужно начислять в обычном порядке. Независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/47.

Отсутствует подтверждающая «первичка».

Если документы, подтверждающие расходы, составлены неверно или какой-то бумаги не хватает, у налоговиков появляется лишний повод снять затраты. В этом случае инспекторы заявляют о нарушении пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.Подчеркнем: так сделали ревизоры практически всех (!) московских инспекций.

Перечислим в порядке убывания те виды расходов, документы по которым столичные налоговики проверяют наиболее тщательно. Соответственно уделите этим бумагам повышенное внимание:

— оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

— расходы на рекламу и маркетинговые услуги;

— командировочные расходы;

— затраты на аренду;

— оплата услуг по хранению товаров;

— безнадежная дебиторская задолженность;

— затраты, связанные с обслуживанием транспорта (покупка ГСМ, услуги мойки и парковки);

— оплата мобильной связи;

— расходы на нотариальное оформление.

Документы контрагента подписаны неустановленными лицами.

Это еще один повод, который, по мнению инспекторов города Москвы, позволяет считать расходы документально не подтвержденными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Мы уже неоднократно писали в «Спутнике Главбуха», что в последнее время налоговики активно выявляют компании с подставными директорами. Во-первых, они снимают расходы по покупкам у таких организаций, во-вторых, отказывают в вычете по НДС.

Для этого в рамках камеральных или выездных проверок инспекторы направляют встречные запросы контрагентам проверяемой компании. А также стараются лично опросить людей, чьи подписи стоят в договорах, актах выполненных работ или услуг и другой «первичке», подтверждающей расход. Иногда ревизоры даже «пробивают» паспорта по милицейской базе. Вывод о том, что бумаги подписали неустановленные личности, налоговики делают при следующих условиях:

— в ходе опроса человек заявляет, что не занимал какие-либо должности в компании-контрагенте и не подписывал проверяемые документы;

— организации-контрагенты зарегистрированы по утерянным или украденным документам, а также паспортам умерших людей.

Затем ревизоры обвиняют компанию в том, что она получила необоснованную налоговую выгоду и учла несуществующие расходы. Последствие — доначисленный налог на прибыль, штрафы и пени.

Бухгалтеру здесь можно посоветовать проявлять ту самую «должную осмотрительность». Можно попросить у продавца копию устава компании, доверенность и другие документы, которые смогут доказать право представителя контрагента участвовать в сделке и подписывать соответствующие бумаги.