09.09.2013 НДФЛ. Имущественные налоговые вычеты

С 2014 года

С 1 января 2014 года ст. 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» будет действовать в новой редакции.

4 группы

Имущественные налоговые вычеты разделены на 4 группы:

Продажа имущества

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (п.п. 1 п. 1);

Изъятие земельного участка

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (п.п. 2 п. 1);

Приобретение имущества

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п.п. 3 п. 1);

Расходы на погашение процентов по займам (кредитам)

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (п.п. 4 п. 1).

По сути ничего не изменилось.

ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ

Как и в настоящее время, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Уточнено, что данные положения не применяются в отношении доходов, полученных:

– от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

– от реализации ценных бумаг.

В остальном изменений в порядке предоставления имущественного налогового вычета при продаже нет.

ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ

Сейчас

По одному объекту

В настоящее время имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них предоставляется только по одному объекту.

По нескольким объектам

С 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества (жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них), не превышающем 2 000 000 рублей.

То есть вычетом можно воспользоваться по нескольким объектам, но общая сумма вычета – 2 млн рублей.

Использование остатка вычета на новое приобретение

С 1 января 2014 года в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы (2 млн руб.), остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Предельный размер

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Право собст-венности на жилой дом

Уточнено, что при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на не просто дом, а жилой дом.

Сейчас

В настоящее время общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Вычет по процентам не ограничен

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 27.10.2011 г. № 03-04-05/7-813, имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение имущества, по которому предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

С 2014 года

Не более 3 млн руб.

С 1 января 2014 года имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

!

Таким образом, с 2014 года размер вычета по процентам по кредитам ограничен 3 млн рублей.

Только по одному объекту

Кроме того, установлено, что имущественный налоговый вычет по уплате процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Обратите внимание!

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения в 3 млн рублей.

Сейчас

В настоящее время при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

С 2014 года

С 1 января 2014 года в ст. 220 НК РФ не содержится такого положения.

Таким образом, с 1 января 2104 года каждый участник общей долевой или общей совместной собственности имеет право на получение вычета в размере 2 млн рублей.

Подтверждение права на вычет

Договор о приобрете-нии дома

С 2014 года для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем налогоплательщик должен представить в налоговый орган не только документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, но и договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем.

!

При этом исключено положение о том, что данная норма распространяется на оконченный строительством дом.

И договор о приобрете-нии квартиры, и документы о праве собст-венности

При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность налогоплательщик должен представить договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

При приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) представляются договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

Заявление на получение вычета подавать будет не нужно.

Имущество в собственность детей

Родители будут иметь право на вычет

С 2014 года законодательно закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщиков, являющихся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет).

Размер вычетов

Размер имущественных налоговых вычетов в указанном случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений в 2 млн рублей и 3 млн рублей (в части процентов).

Дополни-тельные под-тверждающие документы

Для подтверждения права на вычет в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган дополнительно:

– свидетельство о рождении ребенка;

– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (в случае приобретения имущества в собственность подопечных детей).

Вычет предоставляет налоговый агент

Сейчас

В настоящее время налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

С 2014 года

С 1 января 2014 года налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.

Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов (включая вычет по процентам), налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вычеты для пенсионеров

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

!

Уточнено, что налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

БЕЗ ОБРАТНОЙ СИЛЫ

Положения ст. 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 1 января 2014 года.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 1 января 2014 года и не завершенным на 1 января 2014 года, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных комментируемым Федеральным законом.

Для справки

Редакция прокомментировала только изменения в ст. 220 НК РФ по сравнению с действующей в настоящее время.

Все остальные положения сохранены в новой редакции ст. 220 НК РФ.