09.09.2013 Однодневные командировки. Суточные или компенсация

Возмещение расходов

Ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Позиция чиновников

В письме от 14.02.2013 г. № 14-2-291 Минтруда и соцразвития РФ сообщило, что в настоящее время трудовым законодательством порядок оформления однодневных командировок не урегулирован.

Командиро-вочное удостоверение

На основании п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен вернуться из командировки в тот же день, в который он был командирован.

Подтверждение проездными документами

Командировочное удостоверение оформляется с целью подтверждения срока пребывания в командировке, соответственно, в случае однодневной командировки фактически отсутствует целесообразность оформления такого удостоверения, поскольку отсутствие работника будет подтверждаться проездными документами с соответствующей датой и отчетом о командировке.

Поэтому с целью правильного документального подтверждения командировочных расходов при исчислении налога на прибыль при направлении работника в командировку продолжительностью не более 1 дня допускается не оформлять командировочное удостоверение.

Однако

Однако Роструд в письме от 04.03.2013 г. № 164-6-1 указал, что предусмотрен только один случай, при котором командировочное удостоверение не выписывается, а именно – при командировке за границу.

Во всех остальных случаях работодатель обязан выписать командировочное удостоверение, в том числе при командировке на один день (конец цитаты).

Суточные не выплачиваются

Согласно п. 11 Положения № 749, при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Арбитраж

В постановлении от 11.09.2012 г. № 4357/12 Президиум ВАС РФ указал, что несмотря на то, что при направлении работников в однодневную командировку суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве, ст. 167, 168 ТК РФ предусмотрено возмещение работнику иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Возмещение и НДФЛ

Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 рублей.

Не суточные,
но возмещение

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Возмещение не облагается НДФЛ

Денежные средства (названные суточными), выплаченные работодателем своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению НДФЛ.

В письме от 01.03.2013 г. № 03-04-07/6189 Минфин РФ указал, что только суточные не требуют документального подтверждения их использования.

Документальное подтверждение

В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Если документально подтверждено – не облагается НДФЛ в полном объеме

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

Без докумен-тального подтверждения – только 700 руб.

При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ.

С данной позицией согласны и налоговики (письмо ФНС РФ от 26.03.2013 г. № ЕД-4-3/5200@).

Страховые взносы

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федера­ции, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные.

Не определено

В Законе № 212-ФЗ нет указания на то, что на расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, страховые взносы не начисляются.

Официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу не было.

Арбитраж

Арбитражные суды, основываясь на позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 11.09.2012 г. № 4357/12), указывают, что денежные средства («суточные»), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Следовательно, данные расходы не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Норма закона

В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Страховыми взносами не облагаются

В связи с этим суды приходят к выводу о том, что спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную п.п. «и» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ, и на основании этого они не подлежат обложению страховыми взносами.

Исходя из того, что работники направлялись в командировку в интересах работодателя, вернулись из командировки за пределами предусмотренного восьмичасового рабочего дня (что требует дополнительных расходов), а также учитывая, что обязанность организаций по выплате расходов своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена ТК РФ, выплаченная сумма по своей направленности и экономическому содержанию является компенсационной выплатой по возмещению расходов работников, связанных со служебной командировкой, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, что связано со значительными временными и материальными затратами по сравнению с обычным исполнением ими трудовых обязанностей и применительно к п.п. «и» п. 2 ч. 1 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 г. № А67-5500/2012, ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 г. № А65-27465/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2013 г. № А11-13077/2011).

Позиция чиновников

Однако буквально на днях обнародовано письмо ФСС РФ от 02.07.2013 г. № 15-03-14/05-6357, в котором чиновники сообщили, что поскольку расходы страхователя при направлении работника в однодневную командировку не являются суточными независимо от основания их выплаты, то такие суммы подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К такому выводу пришел Минфин РФ в письме от 27.05.2013 г. № 03-03-06/1/18953.