Актуально










Публикация

09.09.09 Налоговые агенты: без вычета по авансам

Автор: Елена Тишина  

С 2009 г. уточнен порядок выставления счетов-фактур для некоторых категорий налоговых агентов. Как им составлять и заполнять счета-фактуры, а также принимать к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС, ФНС России разъяснила в письме от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

Пояснения касаются двух категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в роли налоговых агентов (п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ). Это те, кто приобретает на территории России товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (далее — покупатели инофирм), и те, кто арендует и покупает федеральное, региональное и муниципальное имущество, предоставляемое в аренду органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления (далее — арендаторы и покупатели госимущества).

До недавнего времени не существовало определенной позиции по поводу обязанности названных агентов выставлять счета­-фактуры. В пункте 3 ст. 168 НК РФ в редакции, действующей с 2009 г., уточнено, что налоговые агенты при исчислении суммы НДС обязаны выписывать счета­-фактуры с реквизитами, перечисленными в п. 5 и 6 ст. 161 НК РФ. Но не ясно, в какой момент нужно исполнить эту обязанность.

ФНС России предлагает обратиться к новой редакции Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). Обновленные Правила действуют с 9 июня 2009 г., и в них впервые прописан порядок составления счетов-фактур и регистрации их в книге покупок для налоговых агентов.

Согласно абз. 8 п. 16 Правил налоговые агенты — покупатели инофирм, а также арендаторы и покупатели госимущества регистрируют в книге продаж счета­фактуры, составленные при исчислении налога (оплате, частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг). Сказанное справедливо и для безденежных форм расчетов. Иными словами, налоговый агент исчисляет НДС при оплате товаров (работ, услуг) — в момент предоплаты либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

По мнению налоговой службы, агент должен выписать счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня предоплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

КАК ЗАПОЛНЯТЬ

Порядок заполнения обязательных реквизитов счета­-фактуры приведен в приложении 1 к Правилам.

В строке 2 «Продавец» указывают полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре), за которого агент исполняет обязанность по уплате НДС, в строке 2а «Адрес» — место нахождения продавца. Агенты — покупатели инофирм в строке 2б «ИНН/КПП продавца» ставят прочерк, арендаторы и покупатели госимущества — ИНН и КПП продавца по договору (органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления).

В строку 3 «Грузоотправитель и его адрес» вписывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно лицо, пишется «он же». Если речь идет о разных лицах, указывают почтовый адрес грузоотправителя. В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» ставят полное или сокращенное наименование грузополучателя согласно учредительным документам и его почтовый адрес. В случае приобретения работ, услуг и имущественных прав строки 3 и 4 прочеркиваются.

Правила заполнения строки 5 «Номер и дата платежно-расчетного документа» зависят от формы оплаты за товары (работы, услуги). При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением безденежных форм расчетов в данной строке ставятся прочерки. В остальных случаях агенты — покупатели инофирм в этой строке указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров, а арендаторы (покупатели) госимущества — реквизиты документа об оплате приобретенных услуг и (или) имущества.

Порядок заполнения граф зависит и от того, полностью или частично оплачены приобретаемые товары (работы, услуги). При полной оплате руководствуются п. 5 ст. 169 НК РФ. При частичной в графах 2—4, 6, 10 и 11 ставят прочерки.

Графы 5, 7—9 при оплате (полной или частичной) приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при безденежных формах расчетов, заполняются так. В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» отражается сумма произведенной по договору оплаты за товары (работы, услуги) без НДС. В графе 7 «Налоговая ставка» фиксируется расчетная ставка 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 Кодекса). В графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» отражается суммарный итог показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки (10 или 18%), деленное на 100. В графе 8 «Сумма налога» указывается произведение значений граф 9 и 7, соответствующее сумме налога, подлежащей уплате в бюджет согласно п. 1 ст. 174 Кодекса (или сумме, перечисленной в бюджет налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (п. 4 ст. 174 НК РФ)).

Счет­-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные на то лица. Предприниматель подписывает счетфактуру сам.

При обнаружении ошибок в счете-­фактуре после его составления их исправление заверяется подписью руководителя (либо уполномоченного в установленном порядке лица) и печатью налогового агента.

ВЫЧЕТ

Налоговые агенты должны зарегистрировать в книге покупок счета-­фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил. Это необходимо для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченные суммы налога при соблюдении двух условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, признаваемых объектами обложения НДС либо для последующей перепродажи, при их приобретении агент уплатил НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

С 2009 г. из этой нормы исключено упоминание о необходимости удержать налог из доходов налогоплательщика. Это, видимо, сделано для того, чтобы агенты могли принимать к вычету НДС, уплаченный за счет собственных средств. Налоговики допускали такую возможность и раньше (письма Минфина России от 28.02.2008 № 03-07-08/47 и ФНС России от 17.03.2008 № 03-1-03/908@).

ПРЕДОПЛАТА: БЕЗ ВЫЧЕТА

С 2009 г. налогоплательщики получили право принимать к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от продавцов по факту предоплаты. Но налоговые агенты воспользоваться им не могут, считают в ФНС России.

Дело в том, что согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ такая возможность предусмотрена только для ситуаций, когда НДС предъявлен продавцом. И у покупателя должен быть счет-фактура, выставленный продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок. Но агенты сами исчисляют и уплачивают в бюджет НДС с предоплаты и у них нет счетов-фактур от продавца.

Налоговики считают, что вычет НДС по «авансовым» счетам-фактурам возможен только после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет и при наличии первичных документов, подтверждающих факт их оприходования.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости