На подотчетные суммы, необходимо начислять НДФЛ и ЕСН. Такую категоричную позицию заняли сотрудники одной из налоговых инспекций Краснодарского края. Защититься от их претензий фирма смогла лишь в суде.

Фирма лишается право на вычет по НДС, если ее контрагент недобросовестный налогоплательщик. Например, в том случае если когда он не зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц. В последнее время подобные ситуации стали обычным делом. Но чтобы ревизоры связывали исчисление НДФЛ и ЕСН с добросовестностью поставщиков, такого прецедента еще не было. Однако в январе текущего года судьям Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа пришлось рассматривать такую ситуацию (постановление от 11 января 2005 г. № Ф08-6368/2004-2430А).

Краснодарская фирма иногда закупала сырье за наличные деньги. Для этого сотрудникам-снабженцам выдавались под отчет определенные суммы. Они отражались по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». После приобретения товарно-материальных ценностей подотчетники отчитывались по этим денежным средствам в установленные сроки – они составляли авансовые отчеты и представляли все необходимые документы. Учитывая эти хозяйственные операции, бухгалтер фирмы и думать не могла, что они станут предметом спора с сотрудниками налоговой инспекции.

Во время очередной налоговой проверки суммы, выданные подотчетным лицам, вызвали интерес у ревизоров. Проанализировав документы, инспекторы обнаружили, что некоторые поставщики, у которых фирма покупала сырье за наличный расчет, не зарегистрированы в ЕГРЮЛ. Данные обстоятельства послужили поводом для сотрудников налоговой к тому, чтобы признать подотчетные суммы доходами работников. И как следствие, ревизоры доначислили НДФЛ и ЕСН. Кроме того, они посчитали пени и оштрафовали фирму за неполную уплату налогов. В результате такая «находка» инспекторов вылилась организации в крупную сумму. Отстаивать свои деньги  руководители предприятия отправились в суд.

Изучив материалы дела, арбитры первой судебной инстанции встали на сторону организации. В своем решении они руководствовались следующими нормами. Согласно статьям 209, 210 Налогового кодекса объектом для исчисления НДФЛ признается доход сотрудника, полученный в денежной или натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Базой для начисления единого социального налога являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выданные фирмой работнику (ст. 236 НК). Спорные же суммы выдавались под отчет с целью покупки товарно-материальных ценностей для фирмы. В деле имеются доказательства того, что сырье было приобретено, оприходовано и использовано в производстве. Налоговая инспекция этот факт не опровергла. Следовательно, подотчетные средства не могут расцениваться как доход сотрудника и, конечно же, не должны облагаться ни НДФЛ, ни ЕСН. Арбитры сделали очевидный вывод, но не для чиновников.