Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

08.12.10 Неустойка: нюансы учета и налогообложения

А. Вагапова
 

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств на сегодняшний день является неустойка. Согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. При этом кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Неустойка может быть установлена в договоре, например в фиксированном размере или в виде определенного процента от несвоевременно уплаченной суммы.
С точки зрения бухгалтерского учета неустойка включается в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99) у ее получателя и в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) - у плательщика. Начисление неустойки отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в составе доходов она отражается в том отчетном периоде, в котором должник ее признал или в котором вынесено решение суда (п. 16 ПБУ 9/99). В расходах данные суммы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
На практике часто возникают споры по вопросам: как считать неустойку, от какой суммы, с НДС или без него. Суды принимали различные решения, соглашаясь то с одной, то с другой стороной. Чаще всего судебная практика склонялась к тому, что неустойку и проценты надо начислять на стоимость без учета НДС. Точку в этом споре поставил ВАС РФ. В постановлении ВАС РФ от 22.09.09 г. N 5451/09 указано, что штрафные санкции должны начисляться на всю сумму долга, включая НДС. После опубликования данного постановления суды изменили свою позицию.
Что касается налогового учета неустойки, то здесь имеются некоторые нюансы.
 
Налог на прибыль
 
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Указанные доходы учитываются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда (п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Аналогичные суммы согласно п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов. Учитываются они на дату признания санкций должником или дату вступления в законную силу решения суда (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, если дата решения суда и дата его вступления в силу приходятся на разные периоды, то в бухгалтерском учете возникнут временные разницы.
Встает еще один вопрос: а что значит "дата признания"?
В письме Минфина России от 26.06.09 г. N 3-2-09/121 отмечено, что признание таких сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга (например, в форме направления письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательств и позволяющего определить размер суммы, признанной должником). При этом высказано мнение, что если размер неустойки рассчитан в соответствии с условиями контракта и сумма оплачена должником, то это не свидетельствует о признании данных санкций. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить письменное согласие общества оплатить долг в указанном размере.
Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами по вопросу правомерности учета неустойки в составе расходов, следует запастись каким-либо документом. Например, это могут быть двусторонний акт, определяющий размер неустойки, или отметка на письме предъявителя претензии о том, что с "суммой предъявленной неустойки согласен".
А если поставщик - иностранное юридическое лицо. Возникают ли у покупателя обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль?
В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом налог удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налог удерживается при каждой выплате и перечисляется одновременно с выплатой дохода в федеральный бюджет.
 
Налог на добавленную стоимость
 
Споры в данном вопросе возникают только при получении неустойки поставщиками.
Налоговые органы, проверяя организацию, часто настаивают на том, что суммы неустойки, полученные поставщиком товаров (работ, услуг), должны быть включены в налоговую базу по НДС. При этом они ссылаются на п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, приравнивая неустойку к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Так, в письме УФНС по г. Москве от 28.04.09 г. N 16-15/41799 указано, что штрафные санкции (пени), полученные поставщиком от покупателя за нарушение им своих обязательств, относятся к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом права на вычет у плательщика неустойки не возникает.
Судебная практика поддерживает налогоплательщиков. Так, в постановлении ВАС РФ от 5.02.08 г. N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ (т.е. не являются составной частью цены товара и не увеличивают цену товара), поэтому обложению НДС не подлежат.
Итак, можно сделать вывод, что неустойка - это способ обеспечения обязательств, а не оплата за товар (работы, услуги). Данная сумма никак не связана с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). Следовательно, в облагаемую базу по НДС она включаться не должна.
Рассмотрим порядок учета и налогообложения неустойки на примерах.
 
Пример 1. ООО "Фиалка" выступило в суде истцом к ООО "Флора" по делу о взыскании с последнего неустойки за несоблюдение сроков поставки товара в размере 120 000 руб. Суд поддержал требования истца и вынес решение о взыскании с ООО "Флора" неустойки в размере 120 000 руб. Решение датировано 28 декабря 2009 г. В силу оно вступило 12 января 2010 г.
В бухгалтерском учете ООО "Фиалка" производятся записи:
 

 

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб

28.12.2009

Начислена неустойка

76-2

91-1

120 000

 

Отражено отложенное налоговое обязательство

68

77

24 000 (120 000 х 20%)

12.01.2010

Списано отложенное налоговое обязательство

77

68

24 000



 
В бухгалтерском учете ООО "Флора" делаются записи:
 

 

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

28.12.2009

Начислена неустойка

91-2

76-2

120 000

Отражено отложенный налоговый актив

09

68

24 000 (120 000 х 20%)

12.01.2010

Списан отложенный налоговый актив

68

09

24 000


 
Пример 2. ООО "Эльф" отгрузил товар ООО "Марион" на сумму 2 000 000 руб. Отсрочка платежа составляла в соответствии с условиями договора 20 дней. В случае нарушения сроков оплаты поставщик выставляет неустойку в размере 3% за каждый день просрочки. Покупатель произвел оплату товара на 5 дней позже. ООО "Эльф" направило уведомление в адрес ООО "Марион" с расчетом суммы неустойки, указав пункт договора, на основании которого она выставляется. На втором экземпляре уведомления ООО "Марион" поставило отметку о своем согласии с суммой выставленной неустойки. На дату подписания должником уведомления ООО "Эльф" произвело в бухгалтерском учете запись по дебету счета 76-2 и кредиту счета 91-1 на сумму 180 000 руб. Соответственно ООО "Марион" на эту же дату отразило в своем учете прочий расход по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76-2 на ту же сумму. Аналогичные суммы отражены у обеих сторон и в налоговом учете.

 


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости