Актуально






Публикация

08.12.08 Реформация в бухгалтерии

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной предприятием за прошедший финансовый год. Проводят ее 31 декабря, и делается это после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Для того, чтобы выполнить процедуру реформации баланса, необходимо:

  • закрыть счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • включить финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть двух видов:

  • по обычным видам деятельности, которые отражаются на счете 90 «Продажи»;
  • прочие, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Планом счетов к разделу «Продажи» открывают следующие субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Выполняется это следующим образом:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой
Дебет 90-1     Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками
Дебет 90-9     Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) — закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по указанному счету в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Пример

В 2008 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб., расходы на продажу товаров — 170 000 руб. Бухгалтер «Актива» выполнил следующие проводки:

Дебет 62     Кредит 90-1
1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3     Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2     Кредит 41
600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2     Кредит 44
170 000 руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9    Кредит 99
230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) — отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно произвести такие проводки:

Дебет 90-1     Кредит 90-9
1 180 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9     Кредит 90-2
770 000 руб. (600 000 + 170 000) — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9     Кредит 90-3
180 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того, как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого необходимы следующие проводки:
Дебет 91-1     Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9     Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Пример

В 2008 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. Соответствующий НДС составил 360 руб. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, равны 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.

Бухгалтер «Актива» выполнил такие проводки:

Дебет 76     Кредит 91-1
2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2     Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
360 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2     Кредит 02 (70, 69...)
3600 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99     Кредит 91-9
1600 руб. (2360 - 360 - 3600) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Оформляется эта операция так:

Дебет 91-1     Кредит 91-9
2360 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9     Кредит 91-2
3960 руб. (360 + 3600) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

Реформацию баланса проводят 31 декабря, после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Как списать финансовый результат

Допустим, бухгалтер каждый месяц определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Работник учета списывал его на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
Дебет 90-9     Кредит 99 — отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99    Кредит 90-9 — отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности оформлялся следующим образом:
Дебет 91-9     Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99     Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Обратите внимание: прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В то же время нельзя забывать о счете 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате, на нем образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, которое необходимо списать последней записью отчетного года.

Здесь возможны две проводки. Первая выполняется в случае, если по итогам года предприятие получило прибыль, и выглядит она так:
Дебет 99     Кредит 84 — списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Вторая необходима, если по итогам года фирма получила убыток. Запись эта будет такой:
Дебет 84     Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример

По итогам 2008 года ЗАО «Актив»:

  • получило прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.
  • понесло убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила различные пени в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2008 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 000 - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли. Операция будет отражена в учете такой записью:

Дебет 99     Кредит 84
154 900 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль 2008 года.

Как распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать уже в 2009 году.

Источник: книга «Годовой отчет 2008» под ред. В.И. Мещерякова


Последние публикации

08 Декабря 2016

Начисление страховых взносов на суммы компенсации морального вреда

В комментируемом Постановлении АС УО от 01.09.2016 № Ф09-8731/16 рассмотрен спор о начислении страховых взносов на суммы компенсации морального вреда за работу с вредными и опасными условиями труда. Отметим, что арбитры встали на сторону контролирующего органа.

Заполнение 6-НДФЛ при смене налогового резидентства

На конец налогового периода по НДФЛ необходимо определить налоговый статус работника, чтобы не возникло проблем с суммами налога, которые могут оказаться излишне удержанными, или наоборот. Рассматриваем варианты смены налогового статуса и заполнение формы 6-НДФЛ.

Автовладельцам разъяснили, как избежать транспортного налога, если машину угнали

Федеральная налоговая служба опубликовала инструкцию о том, как избежать уплаты транспортного налога за машину, которую угнали. По закону, согласно требованиям Налогового кодекса, автовладельцы до первого декабря должны оплатить транспортный налог за предыдущий год. Затем за каждый день просрочки будет начисляться штраф.

07 Декабря 2016

Выкуп лизингового имущества: принятие к учету

Нам поступил интересный вопрос, связанный с организацией учета транспортного средства, выкупленного по окончании срока действия договора лизинга. Организация арендовала автомобиль стоимостью около 1 млн руб., по окончании срока договора аренды и уплаты всех лизинговых платежей она выкупила данный автомобиль за 1 000 руб. (в том числе НДС). У бухгалтера возник вопрос: как правильно его оприходовать, имея на руках акт о приеме-передаче объекта ОС (форма ОС-1), в котором указано, что объект полностью самортизирован и его цена составляет 1 000 руб.? Можно ли учесть его в составе МПЗ и сразу списать на расходы? Как это документально оформить?

Интернет-торговлю приравняют к офлайн

Снижение беспошлинного порога интернет-посылок для физлиц с нынешних 1000 евро в России - не самоцель для Минфина, ответил на вопрос замминистра финансов Илья Трунин. Другое дело, что трансграничная интернет-торговля должна облагаться такими же налогами и пошлинами, как и обычная.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2016

12 - 14 Декабря Холдинги: особенности правового и налогового регулирования Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 16 Декабря Защита сайтов и их содержания: юридические и технические аспекты охраны интеллектуальной собственности в Интернет Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 16 Декабря Муниципальная служба: правовые и организационно-методические вопросы Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 16 Декабря Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 16 Декабря Риск-ориентированный подход при организации внутреннего аудита (СВА) финансово-хозяйственной деятельности организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Планово-экономический отдел: планирование, контроль и анализ показателей эффективности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 14 Декабря Учет и налогообложение в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Учет, отчетность, налоги в 2016 году: особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения бюджетных, автономных и казенных учреждений Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Производственный календарь на 2017 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Коды операций по НДС в 2016 году



Налоговые новости

08 Декабря 2016

Правительственные поправки в НК РФ

Налоговые агенты могут произвести вычет по НДС только в одном налоговом периоде

Минфин напомнил, как исчислять срок возврата заявленной в декларации переплаты по налогу

Продавец не выставляет авансовый счет-фактуру, если отгрузка была в течение 5 дней с даты предоплаты

Минфин: юрлицо может применить вычет НДС по имуществу после его отражения на счете 08

07 Декабря 2016

ЕНВД при торговле со склада

Возврат долга в валюте для целей налогообложения должен происходить по текущему курсу рубля к данной валюте

Для идентификации продукции по новому классификатору ОКПД2 можно будет воспользоваться переходными ключами

С 2017 года юрлица смогут создавать больший резерв по сомнительным долгам, чем сейчас

ПФР проинформировал о функциях по администрированию страховых взносов, сохранившихся за фондом после 1 января 2017 года

06 Декабря 2016

НДФЛ по ставке 13% взимается с граждан ЕАЭС, работающих в России, независимо от их статуса налогового резидентства

В III квартале текущего года прожиточный минимум по стране снижен

Порог беспошлинной интернет-торговли снизят до 500 евро

Вычет по НДФЛ на обучение при отсутствии доходов

С 2017 года налоговая получит право истребовать при камералке данные о не облагаемых взносами суммах

читать все Новости