|
К.
Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Порядку налогообложения отдельных операций в Налоговом
кодексе уделено повышенное внимание. На первый взгляд может показаться,
что лучше больше, чем ничего. Но что делать, если нормы закона, которыми
должна руководствоваться фирма, попросту противоречат друг другу?
Формируем стоимость ОС
По правилам статьи 257 Налогового кодекса (п. 1)
первоначальная стоимость основного средства рассчитывается исходя из
суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Наряду
с этим налог на добавленную стоимость и акцизы в расчет не берутся.
Вроде бы все понятно, однако лишь до тех пор, пока дело не
коснулось учета процентов по заемным средствам. Ведь нередко именно
благодаря кредитам фирмы расплачиваются за дорогостоящее оборудование.
Да и что делать с затратами на страхование, ЕСН, таможенными пошлинами и
сборами, оплатой юридических, информационных и консультационных услуг?
Ведь для них тоже установлен особый порядок учета. Эти категории
расходов перечислены в перечне внереализационных затрат, а также тех,
которые связаны с производством и реализацией (ст. 264, ст. 265 НК).
Получается, что одни и те же расходы могут относиться и к текущим, к
таким, которые формируют стоимость основного средства. Иными словами, в
первом случае они единовременно уменьшают базу по налогу на прибыль, а
во втором – посредством начисления амортизации. Но как тогда правильно
учесть затраты, чтобы у налоговиков это не вызвало вопросов?
Налоговый кодекс однозначно запрещает включать в состав
текущих расходов затраты, связанные с приобретением или созданием
основных средств (п. 5 ст. 270 НК). И исключений в данном случае никаких
нет. Между тем проценты по кредитам и займам, независимо от их
характера, можно учитывать в составе текущих расходов после ввода
основного средства в эксплуатацию, то есть после того как первоначальная
стоимость сформирована и объект введен в эксплуатацию (подп. 2 п. 1 ст.
265 НК).
Следовательно, положения статей 257 и 265 Налогового кодекса
надо применять не параллельно, а последовательно. До момента ввода
основного средства в эксплуатацию расходы на его приобретение следует
включать в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК), а все то, что
после – учитывать в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст.
265 НК). Тот факт, что при определенных условиях те или иные затраты
фирмы могут формировать первоначальную стоимость основного средства, еще
не означает, что при других обстоятельствах они не могут включаться в
состав прочих, связанных с производством или реализацией, либо
внереализационных расходов. В противном случае в затратах на
приобретение основного средства учитывалась бы только цена его покупки.
Ведь практически все другие виды расходов, которые могут быть связаны с
его приобретением, включены в состав текущих затрат – внереализационных
и связанных с производством и реализацией.
В то же время Минфин предписывает суммы процентов по заемным
средствам относить исключительно к внереализационным расходам (например,
письма от 6 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/237 и от 1 августа 2005 г. №
03-03-04/1/111). Причем независимо от того, начисляются они после ввода
основного средства в эксплуатацию или еще до нее.
Вычет по «капитальному» НДС
Не менее забавная ситуация и с налогом на добавленную
стоимость по основным средствам, которые приобретаются для использования
в экспортных операциях. С одной стороны, НДС с авансовых платежей,
предъявленный фирме продавцом, можно вычесть в полном объеме только
после принятия к учету основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК). Так же
обстоят дела и с налогом, уплаченным при ввозе оборудования на
таможенную территорию России. С другой же стороны, вычеты НДС,
предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса в отношении операций,
облагаемых по нулевой ставке, компания может произвести после того, как
она представит в инспекцию все документы, указанные в статье 165
Налогового кодекса (п. 3 ст. 172 НК). Какой же из этих специальных норм
следует руководствоваться?
По мнению экспертов
журнала «Консультант», законодательство не устанавливает особого статуса
для такого вида имущества, как основные средства, по отношению к
НДС-вычетам. Ведь налог, который уплатила компания при покупке
оборудования, она вычитает из суммы НДС к уплате в бюджет в момент
принятия основных средств на учет. Это положение нашло отражение в
статье 172 Налогового кодекса. Можно предположить следующее: данная
законодательная норма разъясняет, что налоговые вычеты при покупке
основных средств предоставляются в полном объеме, а не в течение
определенного промежутка времени, как это было предусмотрено ранее.
Таким образом, если фирма купила основные средства для использования в
экспортных операциях, она должна следовать положениям пункта 3 статьи
172 Налогового кодекса. То есть на вычет можно рассчитывать после того,
как фирма соберет пакет документов, подтверждающих экспорт и представит
их в налоговую. |
