07.08.2013 РЕЗЕРВ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ: ВСТРЕЧНАЯ КРЕДИТОРКА НЕ ПОМЕХА
Шаронова Е.А.
Довольно часто у проверяющих и организаций мнения о порядке учета тех или иных расходов не совпадают. Так получилось и в споре о порядке включения в резерв по сомнительным долгам просроченной дебиторской задолженности контрагента, когда перед ним же у организации есть просроченная кредиторка (то есть при наличии взаимных долгов).
Минфин и ФНС: в резерв берем дебиторку за минусом кредиторки
(-) По их мнению, организация не имеет права считать сомнительным долгом всю сумму просроченной дебиторки, если у нее есть просроченная кредиторка перед этим же контрагентом. Ведь организация может сделать зачет встречных обязательств, причем в одностороннем порядке <1>. И в этом случае нет оснований ставить под сомнение исполнение обязательств контрагентом. Так что в резерв по сомнительным долгам можно включить лишь ту часть дебиторки, которая превышает кредиторку <2>. И разумеется, если сумма кредиторки равна сумме дебиторки или превышает ее, то и в резерв включать нечего.
И некоторые суды с этим соглашались <3>.
ВАС: в резерв включаем всю дебиторку
(+) Но были и другие суды, которые придерживались противоположной точки зрения <4>. С ними солидарен и ВАС, который недавно высказался по этой проблеме. Он указал, что <5>:
- гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв в случае, когда у организации имеется кредиторская задолженность перед должником <6>;
- прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является правом стороны, в связи с чем наличие такой возможности не должно влечь автоматическую корректировку организацией резерва.
***
Хорошо, что ВАС поставил точку еще в одном спорном вопросе и в очередной раз поддержал налогоплательщиков.
<1> ст. 410 ГК РФ
<2> Письма ФНС от 16.01.2012 N ЕД-4-3/269@; Минфина от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528
<3> Постановление ФАС ДВО от 11.09.2012 N Ф03-2693/2012
<4> Постановления ФАС МО от 05.12.2012 N А41-40128/11; ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А27-16788/2010
<5> Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 N 13598/12
<6> п. 1 ст. 266 НК РФ
Источник: Материалы из журнала "Главная книга"
