|
М. Лоскутова,
обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Специальные
бухгалтерские программы и справочно-правовые системы, которые в
настоящий момент используют практически все организации, с одной
стороны, являются ничем иным, как нематериальными активами. Вместе с тем
при их покупке фирмы приобретают лишь право пользования ими, тогда как
авторские права остаются у компании-разработчика. Означает ли это, что
данные программы необходимо относить не к НМА, а учитывать за балансом?
Разложим НМА «по
полочкам»
Первоначально следует
разобраться, что же это за «птица» – нематериальные активы (НМА)? И в
бухгалтерском, и в налоговом учете к ним относят исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности человека. Тем не менее перечень
имущества, которое может быть отражено в составе НМА, по правилам
налогового и бухгалтерского учета, различается.
Так, например,
исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 10 тысяч рублей
в бухучете отражаются в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ
14/2000), в то время как в налоговом – к НМА не относятся. Таким
образом, амортизацию на такое «добро» уже не начислишь. Зато приняв их в
качестве текущих затрат, можно значительно снизить базу по налогу на
прибыль. Требования к таким затратам для признания их расходами,
снижающими налогооблагаемую базу по прибыли, прежние: экономическая
обоснованность и документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК).
Данный критерий
применяется не только к расходам, но и для признания активов
нематериальными (п. 3 ст. 257 НК РФ). Например, расходы на
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не законченные
и документально не оформленные, не признаются НМА как в одном, так и в
другом учетах (п. 2 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК). Противоположная
ситуация складывается, если фирма имеет исключительные права:
– на изобретение (промышленный образец, полезную модель);
– на топологии интегральных микросхем;
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров, название фирмы);
– на селекционные достижения.
Они признаются
нематериальными и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Владение ноу-хау,
секретной формулой (процессом), информацией о промышленном, коммерческом
или научном опыте не относится к нематериальным активам бухучета и тем
не менее учитывается в составе оных в налоговом (п. 2 ПБУ 14/2000 и п. 3
ст. 257 НК). Деловая же репутация фирмы и организационные расходы,
признанные вкладом в уставный капитал фирмы, наоборот, в состав НМА в
бухучете входят, а в налоговом – нет.
Документально
обоснованный актив
Как известно, НМА не
имеет материально-вещественной структуры, однако иметь документ,
подтверждающий исключительное право вашей фирмы на этот актив,
необходимо. Данное требование относится как к бухгалтерскому, так и к
налоговому учету. Причем в том случае, когда ваша фирма сама создала НМА,
и в случае когда он приобретен, документы нужны разные.
Так, договор и
исключительная лицензия понадобятся вам при приобретении прав на
изобретение (промышленный образец, полезную модель) и прав на
селекционные достижения. Если же данные НМА созданы в вашей организации,
необходим патент, выданный Роспатентом, в первом случае; и патент,
выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных
достижений, во втором.
Договор и первичные
документы, подтверждающие передачу НМА, пригодятся при приобретении
исключительных прав:
– на программы для ЭВМ или базы данных;
– на топологии интегральных микросхем;
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование
места происхождения товаров, название фирмы).
Если же организация сама
создает данные активы, то следует иметь в наличии свидетельство о
регистрации права, выданное Роспатентом, – для исключительных прав на
топологии интегральных микросхем и товарного знака; и акт ввода НМА в
эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА,
получаемые в добровольном порядке, – для прав на компьютерные программы
и базы данных.
Следует обратить
внимание, что в состав нематериальных активов не включают компьютерные
программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на
получение лицензий на право ведения определенных видов деятельности.
Спешим списать?
Как правило, заключая
договор, фирма-разработчик не ограничивает срок использования
справочно-правовых систем и бухгалтерских программ. Поэтому в налоговом
учете стоимость правовой базы можно отразить сразу, списав их на прочие
расходы (п. 1 ст. 272 НК).
В бухгалтерском учете
расходы на установку можно отражать двумя способами:
– отнести стоимость
правовой базы на расходы будущих периодов и затем постепенно списывать
ее на общехозяйственные расходы;
– сразу списать на
общехозяйственные расходы.
Так, первый способ можно
применять в случаях, если руководитель фирмы ограничил срок
использования правовой системы. Второй же способ отличается своим
удобством, ведь расходы на установку будут одинаково отражены в
бухгалтерском и налоговом учете и вести дополнительные регистры в
последнем случае не потребуется.
Для учета
справочно-правовых систем и бухгалтерских программ можно ввести
дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активы,
приобретенные на правах пользования».
Пример 1
В мае ЗАО «Терия»
приобрело справочно-правовую систему. Ее стоимость – 8850 руб. (в том
числе НДС – 1350 руб.).
Директор «Терии» никаких
распоряжений о сроках использования правовой системы не издавал. Поэтому
ее стоимость можно сразу отнести на расходы как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете.
Бухгалтер «Терии» сделал
проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– 8850 руб. –
перечислены деньги поставщику;
Дебет 012
– 8850 руб. – получено
право пользования системой;
Дебет 26 Кредит 60
– 7500 руб. (8850 –
1350) – отражены расходы на установку системы;
Дебет 19 Кредит 60
– 1350 руб. – учтен НДС;
Дебет 68 субсчет
«Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1350 руб. – НДС принят
к вычету.
Для целей
налогообложения стоимость правовой базы (7500 руб.) нужно полностью
отнести на расходы в мае.
Современные правовые
системы, а также бухгалтерские программы необходимо постоянно обновлять.
Затраты на эту процедуру в бухгалтерском учете списываются на
общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие. Как правило, фирма
платит за несколько обновлений вперед. Причем расходами эти суммы можно
признать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) только после
того, как программа будет фактически обновлена.
Пример 2
В мае ЗАО «Терия» купило
справочно-правовую систему. Одновременно фирма «Терия» заплатила 9440
руб. (в том числе НДС – 1440 руб.) за обновление этой системы в течение
8 месяцев.
В бухгалтерском учете
нужно сделать проводку:
Дебет 60 субсчет
«Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 9440 руб. – внесена
предоплата за обновление системы.
В июне был подписан акт
о первом обновлении.
Бухгалтер «Терии» должен
сделать проводки:
Дебет 26 Кредит 60
субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1000 руб. ((9440 руб.
– 1440 руб.) : 8 мес.) – отражены расходы на обновление СПС;
Дебет 19 Кредит 60
субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 180 руб. (1440 руб. :
8 мес.) – учтен НДС;
Дебет 60 субсчет
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 субсчет «Расчеты по
авансам выданным»
– 1180 руб. (1000 + 180)
– зачтена часть аванса, перечисленного поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
– 180 руб. – НДС принят
к вычету.
В мае бухгалтер ЗАО «Терия»
уменьшит налогооблагаемую прибыль на 1180 руб. |
