|
В.
Андронова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Даже если компания доказала свое право на возмещение налога
на добавленную стоимость, не факт, что отвоеванные средства тут же
поступят на ее расчетный счет. Контролеры то и дело пытаются поймать
организации на «просрочках», хотя сами подчас забывают, что пропускать
сроки законодательство запрещает и им самим. Мало того, за сей проступок
инспекторам придется раскошелиться. Речь идет о процентах, которые фирма
имеет право взыскать с ИФНС за то, что та вовремя не перечислила на счет
компании положенный ей НДС из бюджета.
Как должно быть…
Если у компании отсутствует недоимка по федеральным налогам и
все документы, подтверждающие право на возмещение НДС, в порядке, тогда
по заявлению фирмы сумма налога возвращается на указанный ею банковский
счет (п. 6 ст. 176 НК).
На следующий день после того, как ИФНС приняла решение о
возмещении, она направляет поручение на возврат налога в территориальный
орган Федерального казначейства (ТОФК). Далее, в течение пяти дней с
момента получения указанного поручения ТОФК осуществляет возврат
организации положенных ей сумм НДС и уведомляет инспекцию о проделанной
работе (п. 8 ст. 176 НК). Возьмите на заметку: арбитры в постановлении
ФАС Московского округа от 5 июня 2007 г. № КА-А41/4745-07 указали, что
проведение выездной проверки не является основанием для продления
законодательно предусмотренных сроков возврата НДС.
…и как бывает
Рассмотренный порядок – это ход событий, как говорится, «в
идеале». Однако зачастую инспекторы по той или иной причине не
возвращают деньги в отведенные на это сроки.
Согласно пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса, если
контролеры не вернут деньги, то начиная с 12-го дня после завершения
камеральной проверки должны начисляться проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка на день нарушения сроков возмещения.
Кстати, ВАС в постановлении Президиума от 27 февраля 2007 г. № 11484/06
указал, что данное правило действует и при осуществлении зачета. Как
известно, в качестве компенсации материальных и нематериальных потерь
компании от несвоевременного получения налоговой выгоды Кодекс
предусматривает выплату процентов за невыполнение функций по возмещению
налоговых вычетов органами ФНС.
Приказом ФНС от 3 июля 2007 г. № ММ-3-19/411@ были внесены
изменения в приказ того же ведомства от 15 сентября 2005 г. №
САЭ-3-19/446@ «О создании информационного ресурса результатов работы по
зачетам и возвратам» (далее – Приказ). В новой редакции документа
указано, что сумма начисленных процентов за несвоевременный возврат
подлежащих возмещению сумм НДС рассчитывается по следующей формуле:
|
Сумма
начисленных процентов |
= |
Сумма НДС, подлежащая возврату |
х |
Количество дней, исчисляемых начиная с 12 дня после
завершения камеральной налоговой проверки, и по день принятия
решения |
х |
1/365
(1/366 - если год високосный)
ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти
дни, деленная на 100% |
Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что если
ставка рефинансирования в отдельные периоды времени будет меняться, то
исчисление процентов должно производиться отдельно за каждый период
действия соответствующей ставки.
Компанию может приободрить тот факт, что суды в последнее
время все чаще принимают решения о взыскании с ответчика – инспекции
процентов за нарушение сроков возврата НДС, о чем свидетельствует
арбитражная практика. В качестве наглядного примера можно привести
постановления ФАС Московского округа от 16 июля 2007 г.
№ КА-А40/5464-07, от 28 июня 2007 г. № КА-А41/5626-07, от 25 мая 2007 г.
№ КА-А40/4229-07.
Но может случиться и так, что инспекторы опять проявят
непрофессионализм и допустят ошибку, например, перечислят не всю сумму
«штрафных» процентов. И такой «сюжет» предусмотрен Налоговым кодексом.
Из норм пункта 11 статьи 176 Кодекса следует, что если произойдет
подобный инцидент, то налоговый орган обязан принять решение о возврате
оставшейся суммы, рассчитанной на дату фактического возврата
налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению.
В постановлении от 29 ноября 2005 г. № 7528/05 Президиум ВАС
разъяснил, что период просрочки длится по день, предшествующий дате
фактического перечисления казначейством соответствующих сумм фирме.
Основываясь на данном прецеденте, арбитры в постановлении ФАС
Московского округа от 29 июня 2007 года № КА-А40/5034-07 отклонили довод
ИФНС о том, что взыскиваемые проценты следует исчислять по день,
предшествующий дню вынесения решения о возврате.
Исковая давность
Когда дело касается
погрешностей инспекторов, они до последнего будут «перетягивать одеяло
на себя». Дело в том, что, будучи не в силах снять с себя
ответственность по начислению процентов за опоздания с возвратом НДС,
ревизоры попытались урезать компаниям допустимые сроки обращения в суд
за правдой-маткой. Контролеры настаивали, что на основании пункта 4
статьи 198 Арбитражно-процессуального кодекса заявление о возмещении
НДС может быть подано арбитрам лишь в течение трех месяцев с того дня,
когда организации стало известно о нарушении ее прав. Но, к счастью, ВАС
с этим категорически не согласен. Служители Фемиды указали, что
заявление о возмещении налога принимается и рассматривается судом по
правилам искового производства с учетом положений главы 22
Арбитражно-процессуального кодекса. Согласно пункту 3 статьи 79
Налогового кодекса требование о возмещении НДС может быть представлено
вниманию судей в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о нарушении своего права на возмещение налога (постановление
Президиума ВАС от 8 мая 2007 г. № 16367/06). |
