05.12.07 Как применять ПБУ 18/02

Артельных И.В.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. То есть образуется отложенный налог на прибыль, увеличивающий сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Произведение величины налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ, является отложенным налоговым обязательством. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

— на сумму отложенного налогового обязательства.

По мере уменьшения (полного погашения) налогооблагаемых временных разниц уменьшаются (полностью погашаются) отложенные налоговые обязательства:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— на сумму погашения отложенного налогового обязательства.

Допустим, в декабре 2007 года фирма приобрела и ввела в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 26 000 руб. Срок полезного использования — 13 месяцев. В бухучете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом учете — нелинейным. Ежемесячная сумма амортизации в бухучете равна (п. 19 ПБУ 6/01):

26 000 руб. : 13 мес. = 2000 руб.

В налоговом учете при нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества равна произведению остаточной стоимости такого объекта и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации исчисляется по формуле:

К = (2 : n) х 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется так (п. 5 ст. 259 НК РФ):

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Суммы начисленной амортизации приведены в таблице.

Ежемесячная сумма амортизации за период с января по май 2008 года в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Таким образом, за 5 месяцев возникает налогооблагаемая временная разница в размере 4722,32 руб. (4000,00 руб. + 3384,62 руб. + 2863,91 руб. + 2423,30 руб. + + 2050,49 руб. – 2000,00 руб. х 5 мес.).

Отложенное налоговое обязательство формируется ежемесячно, например:

31 января 2008 года

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

— 480 руб. [(4000 руб. – 2000 руб.) х 24%] — начислено отложенное налоговое обязательство за январь.

В результате отложенное налоговое обязательство за указанный период составит 1133,36 руб. (4722,32 руб. х 24%).

С июня 2008 года отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться, в частности:

30 июня 2008 года

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

— 63,59 руб. [(2000,00 руб. –

– 1735,03 руб.) х 24%].

В январе 2009 года отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Таблица. Суммы начисленной амортизации

Источник: "РНК"