|
Со следующего года налоговая база по НДС будет возникать
по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. В связи с этим
Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ предусмотрел переходные
положения. Они разъясняют учет НДС по дебиторской и кредиторской
задолженности и порядок вычета налога при проведении капитального
строительства.
Андрей Илюшечкин,
эксперт «УНП», к. э. н.
Долгам отвели срок
Начнем с того, как платить НДС при наличии у организации
дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего нужно провести ее
инвентаризацию. Причем эта процедура обязательна для всех организаций
независимо от применяемого сейчас метода начисления НДС (п. 1 ст. 2
Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). Четко установлена дата, на
которую нужно оценить состояние задолженности, - 31 декабря 2005 года.
Дальнейшие действия компании зависят от того, какой метод
начисления НДС она применяла до 1 января 2006 года. Для тех организаций,
которые определяли налог по оплате, средства, поступающие от дебиторов
после этой даты, включаются в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Федерального
закона № 119-ФЗ).
Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Если до
этой даты задолженность не будет погашена, она включается в налоговую
базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.
Теперь что касается вычета НДС по имуществу, полученному до 1
января 2006 года, но не оплаченному до этой даты. Зачет входного налога
возможен лишь при условии, что НДС будет фактически перечислен продавцу
(п. 8 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Если этого не произойдет до 1
января 2008 года, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде
2008 года (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).
Для тех организаций, которые сейчас используют метод по
отгрузке, вычет входного НДС производится равными долями в течение
первого полугодия 2006 года. Так сказано в пункте 10 статьи 2
Федерального закона № 119-ФЗ. Этот порядок применяется по отношению к
товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 года.
Строит подрядчик
Переходный период предусмотрен и в отношении НДС по
капитальному строительству. Ему посвящена статья 3 Федерального закона
от 22.07.05 № 119-ФЗ. НДС принимается к вычету в два этапа. Налог, не
зачтенный до 1 января 2005 года, принимается к вычету в момент
реализации «незавершенки» либо после постановки на учет построенного
объекта. При условии, что он будет использоваться в облагаемых НДС
операциях (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Обратите внимание:
дожидаться начисления амортизации по построенному объекту не нужно.
Налог, предъявленный подрядчиком в течение 2005 года, но не
принятый к вычету до 1 января 2006 года, можно будет зачесть следующим
образом. Он принимается к вычету в следующем году равными долями по
налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Такой
порядок будет действовать только в том случае, если организация
продолжит строить объект в 2006 году. Если же в этом году «незавершенка»
будет продана или объект будет построен и сдан, налог ставится к вычету
в полной сумме соответственно при реализации недостроенного объекта либо
при его принятии на учет. Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример 1.
Организация в феврале 2005 года привлекла подрядчика для
строительства здания. За 2005 год стоимость работ составила 1180000 руб.
(в том числе НДС - 180000 руб.). Окончание строительства предусмотрено в
мае 2006 года. С января по май 2006 года стоимость работ составила
590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Объект введен в эксплуатацию
в мае 2006 года. Заказчик отчитывается по НДС ежемесячно.
Заказчик в 2006 году ежемесячно может принять к вычету НДС в
сумме 15000 руб. (180000 руб. : 12 мес.). С января по апрель
включительно 2006 года в учете будет делаться проводка:
Дебет 68 Кредит 19
15000 руб.
- принята к вычету часть НДС за 2005 год.
В мае 2006 года организация может принять к вычету оставшийся
НДС за 2005 год и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 год:
Дебет 68 Кредит 19
210000 руб.
(15000 руб. x 8 мес. + 90000 руб.)
- принят к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог за 2006 год.
Возводим объект сами
Перейдем к строительно-монтажным работам для собственного
потребления. Здесь также предусмотрено два этапа. Так, по
строительно-монтажным работам для собственных нужд, выполненным до 1
января 2005 года, установлен момент определения налоговой базы по НДС.
Он приходится на дату принятия основного средства к учету (п. 4 ст. 3
Федерального закона № 119-ФЗ). На эту же дату принимается к вычету
входной НДС по товарам, работам или услугам, использованным при
строительстве (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).
Налог, начисленный на стоимость строительных работ для
собственных нужд за период до 1 января 2005 года, принимается к вычету с
момента начисления амортизации. При этом необходимо, чтобы объект
использовался в облагаемых НДС операциях, а сам налог был перечислен в
бюджет (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).
Отдельно выделены строительные работы для собственного
потребления за период с 1 января по 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3
Федерального закона № 119-ФЗ). Если до конца 2005 года строительство не
окончено, то расходы за этот период включаются в налоговую базу по НДС.
Момент ее определения приходится на 31 декабря 2005 года.
В то же время организация может воспользоваться вычетом НДС со
стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве.
Однако зачесть налог по ним можно только при выполнении следующих
условий: если товары (работы, услуги), использованные при строительстве,
оплачены поставщикам с учетом налога, а НДС, начисленный на объем
строительно-монтажных работ, перечислен в бюджет.
Пример 2.
Объем капитальных вложений в строительство здания на 31
декабря 2005 года составил 20000000 руб. До 1 января 2005 года на
строительство потрачено 8000000 руб. (НДС составляет 1440000 руб.). За
2005 год объем капитальных вложений составил 5000000 руб. (НДС - 900000
руб.). НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг),
использованных при строительстве до 1 января 2005 года, составил 400000
руб., в 2005 году - 360000 руб. Организация планирует ввести здание в
эксплуатацию в мае 2006 года.
В бухгалтерском учете записи будут следующие.
31 декабря 2005 года:
Дебет 19 Кредит 68
900000 руб.
(5000000 руб. x 18%)
- начислен НДС на стоимость строительных работ за 2005 год;
Дебет 60 Кредит 51
2360000 руб.
- погашена задолженность перед поставщиками за 2005 год;
Дебет 68 Кредит 19
360000 руб.
- принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ и услуг,
использованных в строительных работах в 2005 году.
Июль 2006 года:
Дебет 68 Кредит 19
2740000 руб.
(1440000 + 900000 + 400000)
- принят к вычету НДС с объема строительных работ и со стоимости товаров
(работ, услуг), использованных до 1 января 2005 года.
В законе не прописан вариант, как начислять налог и применять
вычет по НДС, если организация продолжает достраивать объект и в 2006
году. На наш взгляд, в этом случае будет применяться общий порядок. Ведь
переходные положения, прописанные в Федеральном законе № 119-ФЗ,
устанавливают особые правила по НДС, предъявленному только до 1 января
2006 года. А в отношении налога, начисленного и принимаемого к вычету
после этой даты, специальных положений нет. |
