Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


ПУБЛИКАЦИЯ

05.12.05 Переходный период по НДС

Рубрика: НДС

Со следующего года налоговая база по НДС будет возникать по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. В связи с этим Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ предусмотрел переходные положения. Они разъясняют учет НДС по дебиторской и кредиторской задолженности и порядок вычета налога при проведении капитального строительства.

Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», к. э. н.

Долгам отвели срок

Начнем с того, как платить НДС при наличии у организации дебиторской и кредиторской задолженности. Прежде всего нужно провести ее инвентаризацию. Причем эта процедура обязательна для всех организаций независимо от применяемого сейчас метода начисления НДС (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). Четко установлена дата, на которую нужно оценить состояние задолженности, - 31 декабря 2005 года.

Дальнейшие действия компании зависят от того, какой метод начисления НДС она применяла до 1 января 2006 года. Для тех организаций, которые определяли налог по оплате, средства, поступающие от дебиторов после этой даты, включаются в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность не будет погашена, она включается в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года.

Теперь что касается вычета НДС по имуществу, полученному до 1 января 2006 года, но не оплаченному до этой даты. Зачет входного налога возможен лишь при условии, что НДС будет фактически перечислен продавцу (п. 8 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ). Если этого не произойдет до 1 января 2008 года, НДС принимается к вычету в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

Для тех организаций, которые сейчас используют метод по отгрузке, вычет входного НДС производится равными долями в течение первого полугодия 2006 года. Так сказано в пункте 10 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ. Этот порядок применяется по отношению к товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 года.

Строит подрядчик

Переходный период предусмотрен и в отношении НДС по капитальному строительству. Ему посвящена статья 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. НДС принимается к вычету в два этапа. Налог, не зачтенный до 1 января 2005 года, принимается к вычету в момент реализации «незавершенки» либо после постановки на учет построенного объекта. При условии, что он будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Обратите внимание: дожидаться начисления амортизации по построенному объекту не нужно.

Налог, предъявленный подрядчиком в течение 2005 года, но не принятый к вычету до 1 января 2006 года, можно будет зачесть следующим образом. Он принимается к вычету в следующем году равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать только в том случае, если организация продолжит строить объект в 2006 году. Если же в этом году «незавершенка» будет продана или объект будет построен и сдан, налог ставится к вычету в полной сумме соответственно при реализации недостроенного объекта либо при его принятии на учет. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 1.

Организация в феврале 2005 года привлекла подрядчика для строительства здания. За 2005 год стоимость работ составила 1180000 руб. (в том числе НДС - 180000 руб.). Окончание строительства предусмотрено в мае 2006 года. С января по май 2006 года стоимость работ составила 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Объект введен в эксплуатацию в мае 2006 года. Заказчик отчитывается по НДС ежемесячно.

Заказчик в 2006 году ежемесячно может принять к вычету НДС в сумме 15000 руб. (180000 руб. : 12 мес.). С января по апрель включительно 2006 года в учете будет делаться проводка:
Дебет 68 Кредит 19
15000 руб.

- принята к вычету часть НДС за 2005 год.

В мае 2006 года организация может принять к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог, предъявленный подрядчиком за 2006 год:
Дебет 68 Кредит 19
210000 руб.

(15000 руб. x 8 мес. + 90000 руб.)
- принят к вычету оставшийся НДС за 2005 год и налог за 2006 год.

Возводим объект сами

Перейдем к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Здесь также предусмотрено два этапа. Так, по строительно-монтажным работам для собственных нужд, выполненным до 1 января 2005 года, установлен момент определения налоговой базы по НДС. Он приходится на дату принятия основного средства к учету (п. 4 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). На эту же дату принимается к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, использованным при строительстве (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).

Налог, начисленный на стоимость строительных работ для собственных нужд за период до 1 января 2005 года, принимается к вычету с момента начисления амортизации. При этом необходимо, чтобы объект использовался в облагаемых НДС операциях, а сам налог был перечислен в бюджет (п. 5 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ).

Отдельно выделены строительные работы для собственного потребления за период с 1 января по 31 декабря 2005 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона № 119-ФЗ). Если до конца 2005 года строительство не окончено, то расходы за этот период включаются в налоговую базу по НДС. Момент ее определения приходится на 31 декабря 2005 года.

В то же время организация может воспользоваться вычетом НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных при строительстве. Однако зачесть налог по ним можно только при выполнении следующих условий: если товары (работы, услуги), использованные при строительстве, оплачены поставщикам с учетом налога, а НДС, начисленный на объем строительно-монтажных работ, перечислен в бюджет.

Пример 2.

Объем капитальных вложений в строительство здания на 31 декабря 2005 года составил 20000000 руб. До 1 января 2005 года на строительство потрачено 8000000 руб. (НДС составляет 1440000 руб.). За 2005 год объем капитальных вложений составил 5000000 руб. (НДС - 900000 руб.). НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при строительстве до 1 января 2005 года, составил 400000 руб., в 2005 году - 360000 руб. Организация планирует ввести здание в эксплуатацию в мае 2006 года.

В бухгалтерском учете записи будут следующие.
31 декабря 2005 года:
Дебет 19 Кредит 68
900000 руб.

(5000000 руб. x 18%)
- начислен НДС на стоимость строительных работ за 2005 год;
Дебет 60 Кредит 51
2360000 руб.

- погашена задолженность перед поставщиками за 2005 год;
Дебет 68 Кредит 19
360000 руб.

- принят к вычету НДС со стоимости товаров, работ и услуг, использованных в строительных работах в 2005 году.

Июль 2006 года:
Дебет 68 Кредит 19
2740000 руб.

(1440000 + 900000 + 400000)
- принят к вычету НДС с объема строительных работ и со стоимости товаров (работ, услуг), использованных до 1 января 2005 года.

В законе не прописан вариант, как начислять налог и применять вычет по НДС, если организация продолжает достраивать объект и в 2006 году. На наш взгляд, в этом случае будет применяться общий порядок. Ведь переходные положения, прописанные в Федеральном законе № 119-ФЗ, устанавливают особые правила по НДС, предъявленному только до 1 января 2006 года. А в отношении налога, начисленного и принимаемого к вычету после этой даты, специальных положений нет.



 

Источник: "Учет, налоги, право" №44-2005 год      

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости