ПУБЛИКАЦИЯ

 

05.09.05  Выбираем факторинг вместо кредита

О. Харламова, эксперт ПБ Многие фирмы сталкиваются с такой ситуацией: товар уже отгрузили, а оплата за него еще не пришла. В этот момент организация может остаться без оборотных средств. Чтобы не брать кредит под залог имущества, заключите с банком договор факторинга. Понятие факторинга Согласно статье 824 Гражданского кодекса, договор факторинга – это договор финансирования под уступку денежного требования. Иначе говоря, организация (клиент) передает банку (финансовому агенту) уже существующий или будущий долг своего покупателя. А банк за определенное вознаграждение финансирует фирму в размере полученной дебиторки. После заключения договора банк перечисляет продавцу одну часть задолженности (обычно от 70 до 90 процентов от суммы уступаемого требования). А вторую часть за минусом комиссии – после погашения долга покупателем. Есть две разновидности договора факторинга: с регрессом и без регресса. В договоре с регрессом включают пункт, по которому кредитор обязуется возместить банку ущерб в том случае, если должник не заплатит денег или переведет их частично. По сути дела в этом случае банк просто кредитует организацию, но ответственности на себя не берет. Риск возможных неплатежей при этом остается на продавце (п. 3 ст. 827 ГК РФ). Этот договор удобен для тех, кто уверен в своих покупателях, но просто нуждается в оборотных средствах. А если в договоре не прописана возможность регресса, то банк полностью берет на себя риск потерь в случае неоплаты товара. Естественно, сумма комиссии по договорам без регресса значительно выше. По договору факторинга уступить можно как уже существующее, так и будущее право требования (п. 1 ст. 824 ГК РФ). Последнее означает, что товар будет отгружен покупателю в будущем и право требования уплаты долга возникнет у банка в момент отгрузки. Порядок расчетов по уступке существующего долга рассмотрен на схеме. Кроме того, уступить долг банку поставщик может и для обеспечения своих обязательств перед ним. Например, фирма взяла у банка кредит и не возвратила его в срок. Если банк получит от покупателя большую сумму, чем ему должен поставщик, разница возвращается продавцу. Заключаем договор Финансовым агентом по договору факторинга может быть банк или кредитная организация, а также иные коммерческие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности (ст. 825 ГК РФ). Фактически же в настоящее время услуги факторинга предоставляют банки. При заключении договора факторинга клиент должен доказать: наличие денежного требования. Для этого нужно предъявить договор с должником, документы, подтверждающие поставку товара (накладные, акты), счета-фактуры и т. д.; способность должника оплатить долг. Состав подтверждающих документов определяет банк. Это могут быть: рекомендации партнеров должника, гарантийные письма, копия баланса, документы о наличии у должника имущества (например автотранспорта, недвижимости и др.), платежки, подтверждающие оплату предыдущих поставок и т. д. Подписывая договор факторинга, клиент подтверждает, что ему неизвестны обстоятельства, в силу которых должник может отказаться от исполнения обязательства. Клиент или банк должны направить должнику письменное уведомление об уступке денежного требования (п. 1 ст. 830 ГК РФ). В документе нужно указать: номер договора и сумму долга; реквизиты банка, которому следует перечислить оплату. По просьбе должника банк обязан предъявить ему договор факторинга (п. 2 ст. 830 ГК РФ). С точки зрения фирмы цели договора факторинга и кредита совпадают: пополнить оборотные средства. К тому же и ту, и другую услугу предоставляют банки. Но у факторинга по сравнению с кредитом есть ряд весомых преимуществ. Прежде всего фирме нет необходимости предоставлять банку обеспечение и оформлять множество бумаг. Плюс не надо изымать из оборота денежные средства для погашения кредита. Как правило, факторинговые услуги носят систематический характер, а в повторном получении кредита могут отказать. Размер финансирования при факторинге не ограничен. Чем больше объем реализации компании-клиента, тем выше сумма финансирования. Кредит же выдается на заранее определенные сумму и срок. Порядок учета В бухгалтерском учете расчеты с банком по договору факторинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга». Затраты организации по оплате услуг банков (в том числе на выплату вознаграждения банку по договору факторинга) относятся к операционным расходам. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса, передача права требования третьему лицу признается оплатой товаров. Поэтому, если ваша организация исчисляет НДС «по оплате», вы должны начислить НДС к уплате в момент уступки права требования банку. Если предприятие уступает банку будущее право требования, то НДС нужно начислить после возникновения обязательств у должника перед клиентом (например, в момент поставки). Сумма вознаграждения, выплачиваемого банку по договору факторинга, облагается налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 не облагаются налогом только банковские операции и операции, прямо поименованные в этом подпункте. А приобретение права требования от третьих лиц к таковым не относится. То, что операция факторинга не относится к банковской, следует и из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». На основании статьи 171 Налогового кодекса НДС с суммы банковского вознаграждения можно принять к вычету. Для этого необходим счет-фактура, выставленный банком, и документы, подтверждающие уплату вознаграждения. Пример ООО «Клиент» по договору поставки отгрузило ООО «Должник» товары на сумму 590 000 руб., включая НДС – 90 000 руб. Их себестоимость составила 380 000 руб. ООО «Должник» обязуется оплатить прописанные в договоре товары в течение одного месяца после отгрузки. Налоговую базу по НДС «Клиент» определяет «по отгрузке», а по налогу на прибыль – по методу начисления. В учете бухгалтер «Клиента» сделал записи: Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. – отражена отгрузка товаров; Дебет 90-2 Кредит 41 – 380 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС по отгруженным товарам; Дебет 90-9 Кредит 99 – 120 000 руб. – отражена прибыль от продажи товаров. После отгрузки «Клиент» заключил с банком договор факторинга. Он уступил банку право требования у ООО «Должник» платы за поставку товаров. Сумма вознаграждения банка по договору равна 5 процентам от размера уступленного требования. Оно составило: 590 000 руб. x 5% = 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.). По условиям договора банк сначала перечисляет 80 процентов от суммы поставки, а оставшиеся 20 за минусом комиссионого вознаграждения – после оплаты ее покупателем. Бухгалтер «Клиента» отразил в учете эти операции так: Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 91-1 – 590 000 руб. – отражена уступка банку денежного требования; Дебет 91-2 Кредит 62 – 590 000 руб. – списано денежное требование, уступленное банку; Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» – 472 000 руб. (590 000 руб. x 80%) – перечислены банком денежные средства по договору факторинга; Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» – 25 000 руб. – отражена сумма вознаграждения банка; Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» – 4500 руб. – отражен НДС с суммы вознаграждения; Дебет 99 Кредит 91-9 – 25 000 руб. – отражен расход по операции факторинга. После оплаты товаров должником, банк перечислил ООО «Клиент» оставшиеся 20 процентов от суммы поставки за минусом вознаграждения. В учете была сделана запись: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по договору факторинга» – 88 500 руб. (590 000 руб. x 20% – 29 500 руб.) – перечислена банком оставшаяся часть долга за минусом суммы вознаграждения; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 4500 руб. – НДС с суммы вознаграждения принят к вычету. «Комиссионные» тонкости Надо отметить, что обычно комиссионное вознаграждение, которое взимается банком за оказанные факторинговые услуги, состоит из нескольких частей: фиксированный сбор за обработку каждого документа (поставки); комиссия за факторинговое обслуживание, выраженная в процентах от суммы уступленной задолженности; комиссия (в виде процента от суммы долга) за предоставление денежных ресурсов. Она берется за каждый день с момента выплаты банком долга клиенту до момента окончательного расчета с покупателем. О том, как учитывать каждую из этих частей для целей расчета налога на прибыль, Минфин России рассказал в письмах от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/91 и 29 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/206. Так, первую часть (фиксированный сбор) фирма может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в качестве расходов на оплату услуг банка (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Остальные два вида комиссии специалисты финансового ведомства расценивают как проценты по долговым обязательствам. Поэтому их следует отнести к внереализационным расходам (подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно учитывать положения статьи 269 Налогового кодекса. В частности, списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств – это ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, а для валютных – 15 процентов годовых. внимание Продать банку можно только тот долг, который возник в результате поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежное требование, вытекающее, например, из договора займа, по факторингу передать нельзя. внимание Имейте в виду, что договор факторинга будет действителен, даже если в соглашении о поставке товара между продавцом и покупателем был предусмотрен запрет на переуступку долга (п. 1 ст. 828 ГК РФ).

Источник: "Практическая бухгалтерия"№8 - 2005 год

Количество просмотров: