05.03.08 НДС: изменения с 2008 года

После внесения изменений

До внесения изменений

Документ, вносящий изменения

Для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки, налоговым периодом по НДС стал квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговый период устанавливался как календарный месяц. Кроме налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, налоговый период устанавливался как квартал.

Федеральный закон от 27 июля 2007 г. № 137-ФЗ.

При расчетах собственным имуществом (товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами) НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Право на вычет не зависело от того, были ли перечислены суммы налога отдельным платежным поручением или нет.

Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ.

Не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам (п. 1 ст. 154 НК РФ):

• не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения);
• облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

С 2006 года в Налоговом кодексе не уточнялось, что предоплата, полученная по данным операциям, не должна включаться в налоговую базу (отменен подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, поэтому п. 2 ст. 162 НК РФ на получение такой предоплаты уже не распространялся).
До 2008 года предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не должна была включаться в налоговую базу «до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 настоящего Кодекса». Освобождение экспортных авансов от обложения НДС устанавливалось в пункте 9 статьи 154 Налогового кодекса (теперь он отменен).

Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ.

Налогоплательщики, определявшие до 2006 года налоговую базу «по оплате», должны в I квартале 2008 года уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006 года, но не оплаченных покупателями. Также эти налогоплательщики вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 года, но не оплаченным продавцам (подп. 7, 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

Прекращается действие переходных положений для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивавших до 2006 года НДС «по оплате».

Переходные положения установлены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ.

Фирмы и индивидуальные предприниматели могут подтвердить свое право на освобождение от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

—

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ.

Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

—

Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ.

При реализации лома и отходов черных металлов льгота по НДС не применяется (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применение освобождения от НДС по реализации лома цветных металлов будет обязательным.

До этого реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождалась от обложения НДС, но налогоплательщик мог отказаться от применения этой льготы, подав заявление (подп. 24 п. 3, 5 ст. 149 НК РФ).

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ.

Установлен 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС перевозчиками, которые не представляют таможенные декларации (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Время на сбор подтверждающих документов для лиц, не представивших таможенные декларации, не ограничивалось 180 днями.

Федеральный закон от 27 июля 2007 г. № 137-ФЗ.

Покупатель — плательщик НДС при возврате товара иностранному продавцу вправе принять уплаченный в качестве налогового агента НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). А покупатель, не являющийся плательщиком НДС (или применяющий освобождение по НДС), учитывает суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента, в расходах (п. 7 ст. 170 НК РФ).

Вычет на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса при возврате товаров, отказе от товаров (работ, услуг), изменении условий либо расторжении договора вправе были применять лишь продавцы.

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ.

От обложения НДС освобождаются виды НИОКР, которые относятся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий;
• создание опытных (без сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Ранее освобождались от обложения НДС НИОКР:

• за счет средств бюджетов и специализированных фондов;
• учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ.