Актуально










Публикация

04.10.10 Идеальная «уточненка» составляется по специальному алгоритму

Лектор семинара: С. П. Кучер
исполнительный директор АНО «ЦЕНТР СОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ»

План семинара:

1. Форма «уточненки» должна соответствовать поданной декларации.

2. При переплате компания не обязана уточнять декларации.

3. Когда необходимо подать «уточненку».

4. Можно избежать штрафа при сдаче «уточненки».

5. Ответы на вопросы после лекции.

В принципе сам алгоритм действий при подаче уточненной декларации несложен. Сначала компания выявляет самостоятельно или с помощью аудиторов ошибку в сданной декларации. Затем исчисляет недоимку и пени. Уплачивает получившуюся сумму. И только потом подает «уточненку», прилагая пояснительное письмо и платежку. Выполняя данный алгоритм, компания сможет избежать претензий от налоговиков. Но при подаче уточненных деклараций часто возникают различные нюансы, о которых пойдет речь на этом семинаре.

Форма «уточненки» должна соответствовать поданной декларации.

До 2007 года понятия уточненной налоговой декларации в законодательстве вообще не было. И только Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ ввел его в статью 81 НК РФ. Также там четко прописали отличия «уточненки» от обычной декларации. Но основное отличие лучше всего сформулировано в постановлении ФАС Московского округа от 23 июня 2006 г. № КА-А40/5659-06. По мнению суда, уточненная налоговая декларация не является новой декларацией, а представляет собой отчетность, в которую налогоплательщик вносит необходимые изменения и дополнения за предшествующий период самостоятельно до обнаружения ошибок налоговой инспекцией. То есть «уточненка» является только продолжением основной декларации, которая уже сдана. Но при этом она порождает определенные правовые последствия для компании.

Очень важный момент, на который бухгалтеры не всегда обращают внимание, установлен в пункте 5 статьи 81 НК РФ. В нем говорится, что уточненная декларация представляется в ИФНС по форме, действующей в тот налоговый период, за который вносятся изменения. Часто бухгалтеры, не приняв эту норму во внимание, подают «уточненку» по новой форме. А нужно обязательно разыскать старую форму декларации. Иначе инспекция откажет в приеме уточненной декларации.

Например, в октябре 2010 года компания обнаружила ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль в I квартале 2009 года. Уточненную декларацию в этом случае нужно заполнять по форме, утвержденной первоначальной редакцией приказа Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н. Именно эта форма действовала в период с 1 июля 2008 г. и до конца 2009 г. Отыскать их можно в справочно-правовых базах или в интернете.

При переплате компания не обязана уточнять декларации.

Как правило, «уточненка» подается в двух случаях: при переплате либо недоимке. Если компания недоплатила налог, то она обязана уточнить ранее сданную отчетность. Но если налогоплательщик подал в инспекцию декларацию, а потом обнаружил в ней ошибку, в результате которой налоговая база не была занижена, то он вправе подать «уточненку». Другими словами, скорректировать декларацию он может, но не обязан. Причем, даже если он подаст «уточненку» после того, как выйдет срок, установленный для подачи соответствующей декларации, нарушением это не будет.

Зачастую налоговики требуют «уточненку» при переплате для того, чтобы провести возврат или зачет денег. Мол, без декларации это сделать невозможно. Но статья 78 Налогового кодекса РФ о возврате и зачете налогов не обязывает компании подавать «уточненки». В ней говорится только о том, что возврат или зачет налога проводится по заявлению налогоплательщика. То есть «уточненка» не требуется.

Но налоговики очень последовательны. Они считают, что о переплате они могут узнать только из уточненной декларации. Поэтому, по-моему, если компания хочет вернуть или зачесть переплату, нелишним будет все-таки сдать в инспекцию «уточненку».

Еще одна типичная ошибка. Компания подает сразу две уточненные декларации: одну с переплатой, а другую с недоимкой. Если налоги поступают в бюджет одного уровня, компания самостоятельно засчитывает переплату в счет недоимки. Этого категорически нельзя делать. Даже суды в этом случае поддержат налоговиков. Дело в том, что инспекция сначала проверяет правильность представленных «уточненок» в течение трех месяцев. Потом налоговики своим решением фиксируют переплату по одной декларации и подтверждают сумму недоимки по другой. Только после этого можно проводить зачет. Одного отражения переплаты в уточненной декларации для зачета недостаточно.

Кстати, и компании, и налоговики часто забывают об одном важном моменте. Допустим, у компании по налогу на прибыль с 2007 года есть переплата в федеральный бюджет. По настоящее время она числится за компанией. В октябре 2010 года компания подает «уточненку» по НДС за II квартал 2009 года, где НДС – к доплате. В этом случае налоговики не вправе привлечь компанию к налоговой ответственности за несвоевременную уплату сумм НДС и начислить пени со штрафом. Дело в том, что есть переплата по другому налогу в тот же самый бюджет. Эта переплата будет гарантом того, что при подаче «уточненки» с доплатой за прошлые периоды компанию не оштрафуют. Главное, чтобы переплата числилась за компанией и в корректируемый период. Такие выводы содержатся в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5.

Когда необходимо подать «уточненку».

Есть семь основных случаев, в которых компании все-таки необходимо подать уточненную декларацию:

– первичные документы поступили в компанию позже срока;

– компания сама исключила операции с сомнительными контрагентами;

– оформлен возврат товара или денег по договору;

– найдены ошибки в начислении амортизации;

– компания реорганизуется;

– декларация по налогу на прибыль корректируется из-за уточнения размеров других налогов;

– компания не успевает представить к сроку полную декларацию.

Если в бухгалтерию компании запоздала «первичка», что бывает достаточно часто, то важно точно установить, к какому периоду она относится. Ведь уточнения необходимо проводить именно в том налоговом периоде. Если точный период определить невозможно, то расходы или доходы по такой «первичке» можно учесть в текущем периоде. Например, это могут быть длительные операции, когда нельзя точно установить, какой же срок уточнять.

Что же касается подачи уточнений для исключения операций с сомнительными контрагентами, то этот повод изобрели сами налоговики. То есть они хотят, чтобы компания сама провела расследование по добросовестности своих поставщиков и решила, подавать ли по ним «уточненку» или нет. Ведь расходы, понесенные от сотрудничества с фирмами-однодневками, инспекция обязательно снимет.

И последний случай. Например, компания не успевает подать декларацию в срок. Тогда она может подать отчет с теми данными, которые уже рассчитаны, а через несколько дней сдать «уточненку». Но злоупотреблять этим методом не стоит.

Можно избежать штрафа при сдаче «уточненки».

Если компания подает «уточненку» при переплате, то ее не привлекут к налоговой ответственности. А при недоимке есть три случая, в которых компания может подать «уточненку» без штрафа. Они описаны в статье 81 НК РФ.

Во-первых, если уточненная декларация подается до наступления срока сдачи первоначальной декларации. Это пункт 2 статьи 81. В этом случае никаких неблагоприятных налоговых последствий для налогоплательщика не будет.

Во-вторых, уточненная декларация подается после истечения срока на представление декларации, но до срока уплаты налога в бюджет. Это пункт 3 статьи 81. Например, такое бывает на «упрощенке». Ведь на общем режиме по многим налогам эти два срока совпадают. Так вот, компанию не оштрафуют за ошибки в первоначальной декларации только при одном условии. Если она представит «уточненку» до того, как налоговики обнаружат их сами. При этом компании должно стать известно о том, что налоговики нашли ошибку. Например, из акта камеральной проверки или из требования о представлении пояснений и внесении соответствующих исправлений.

В-третьих, уточненная декларация с доплатой налога в бюджет сдается после того, как истекли сроки на подачу декларации и на уплату налога. Этот случай, конечно, самый распространенный. Пункт 4 статьи 81 дает два основания освобождения от штрафа. Первое – если «уточненку» успели подать до того, как налоговики нашли ошибку. Но самое главное – не только подать декларацию, но и доплатить недостающую сумму налога и пени.

На практике я столкнулся с такой ситуацией. Компания уплатила недостающую сумму налога, потом подала «уточненку». А вот пени доплатила позже. Формально в этой ситуации условие для освобождения от налоговой ответственности не соблюдено. Но компания посчитала, что привлекать ее к ответственности неправомерно, поскольку налог она заплатила и свою обязанность перед государством выполнила. Мы доказали в суде, что законодательство четко не устанавливает, что компанию нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога, если сумма недоимки уплачена до подачи уточненной декларации, а сумма пени – после. Это следует из содержания пункта 1 статьи 122 НК РФ и пункта 4 статьи 81 НК РФ. ( Постановление ФАС Московского округа от 14 июня 2007 г, 15 июня 2007 г по делу № КА-А40/5412-07) . Но безопаснее все-таки заранее платить и налог, и пени.

Ну и второе основание, по которому компания может быть освобождена от уплаты налоговых санкций, – это представление «уточненки» после выездной проверки.

Комментарий редакции.

Появились новые риски при подаче «уточненки»

Теперь при получении уточненной декларации налоговики могут проверить тот период, за который она представлена, в ходе выездной проверки. Даже если он выходит за рамки трехлетнего срока давности. Такие изменения были внесены в пункт 4 статьи 89 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Они вступили в силу со 2 сентября 2010 г. До этого налоговики могли проверять данные только в пределах трех лет.


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости