Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)




04.10.04

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Учет без создания резерва на предстоящую оплату отпусков

 

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 25, 26, 44.

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные. Тот же порядок распространить и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако заметьте: также как и по НДФЛ обязанность по удержанию и перечислению ЕСН возникает в момент выплаты денежных средств работнику. На этом настаивают налоговые органы. В частности, данная позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 11 июня 2002 г. № 28-11/26610.

 

Пример.

Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 16 декабря.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка: (5 000 + 5 000 + 5 000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

Общая сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

 

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

 

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Ноябрь

Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)

20 (25,26,44)

70

2196

Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 28%)

20 (25,26,44)

69-1

616

Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 4%)

20 (25,26,44)

69-2

88

Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 3,4%)

20 (25,26,44)

69-3

75

Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 0,2%)

20 (25,26,44)

69-4

4

Начислены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)

69-1

69-5

220

Начислены взносы на накопительную часть пенсии

(2196 х 4%)

69-1

69-6

88

Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)

97

70

2534

Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2534 х 28%)

97

69-1

710

Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 4%)

97

69-2

101

Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2534х 3,4%)

97

69-3

86

Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2534х 0,2%)

97

69-4

5

Начислены взносы на страховую часть пенсии (2534х 10%)

69-1

69-5

254

Начислены взносы на накопительную часть пенсии (2534х 4%)

69-1

69-6

101

Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)

70

68

615

Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615)

70

50

4115

Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

615

Декабрь

Перечислен ЕСН в федеральный бюджет

69-1

51

663

Перечислен ЕСН в ФСС

69-2

51

189

Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС

69-3

51

161

Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС

69-4

51

9

Перечислены взносы в ПФР – страховая часть

69-5

51

474

Перечислены взносы в ПФР–  накопительная часть

69-6

51

189

Отпускные за декабрь включены в фонд оплаты труда

20 (25,26,44)

97

2534

Начисленный ЕСН в федеральный бюджет учтен в составе затрат

20 (25,26,44)

97

710

Начисленный ЕСН в ФСС учтен в составе затрат

20 (25,26,44)

97

101

Начисленный ЕСН в территориальный ФОМС учтен в составе затрат

20 (25,26,44)

97

86

Начисленный ЕСН в федеральный ФОМС учтен в составе затрат

20 (25,26,44)

97

5

 

Обратите внимание: некоторые специалисты считают, что отпускные относящиеся к будущим периодам можно не отражать на счете 97, а сразу списывать на производственные счета (20, 25, 26 и т. д.). Они ссылаются на то, что отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Поэтому вы должны решить сами использовать ли вам при начислении отпускных счет 97. Учтите лишь то, что налоговые органы считают, что счет 97 необходимо использовать. Поэтому если вы будите придерживаться противоположного мнения, то возможно вам придется отстаивать свою правоту в суде. Ведь налоговики могут сказать, что организация допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым, в частности, понимается неправильное отражение на счета бухгалтерского учета хозяйственных операций. Штраф за это 5000 или 15 000 руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ). О том, какое решение примет суд говорить сложно, поскольку пока арбитражная практика по данному вопросу не сформирована.

 Учет резервов на предстоящую оплату отпусков

 

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных,  ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечениию».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва сторнируется, либо переносится на следующий год.

 

Пример.

В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 руб. (406 800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных  и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

 

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Январь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Февраль

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

67 800

Март

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

101 700

Апрель

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

135 600

Май

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

169 500

Июнь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

203 400

Июль

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

237 300

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

96

70, 69

230 000

Остаток резерва (237 300 – 230 000)

 

 

7300

Август

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Сумма резерва с начала года

 

 

41 200

Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва

96

70, 69

41 200

Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 – 41 200)

97

70, 69

148 800

Сентябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

96

97

33 900

Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900)

 

 

114 900

Октябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

96

97

33 900

Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900)

 

 

81 000

Ноябрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

96

97

33 900

Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900)

 

 

47 100

Декабрь

Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков

20

96

33 900

Частично списаны отпускные за счет резерва

96

97

33 900

Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900)

 

 

13 200

Доначислен резерв

20

96

13 200

Списан остаток отпускных

96

97

13 200

 

Если по итогам года резерв  использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется:

Дт 20 (25,26,44) Кт 96  - резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.

 

Количество просмотров:


Последние публикации

15 Января 2020

Когда начислять НДС подрядчику?

В Письме, посвященном выбору момента определения базы по НДС при выполнении работ, Минфин сделал следующие выводы. Первый: документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим подрядчик должен начислить НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. Второй: если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на проведение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей исчисления НДС нужно считать дату вступления в законную силу решения суда. Таким образом, у подрядчика имеется два варианта действий: если заказчик подписал акт сдачи-приемки работ, необходимо начислить НДС, если не подписал – не начислять налог до тех пор, когда вступит в силу решение суда, рассматривавшего спор между двумя хозяйствующими субъектами. Между тем следование этому однозначному подходу может повлечь доначисление НДС подрядчику.

Упрощенцам и ИП на патенте упростили жизнь

Не очень значительные, но в целом приятные для "доходно-расходных" упрощенцев и предпринимателей на ПСН изменения внесены в НК. Теперь первым не обязателен факт подачи документов на госрегистрацию прав на недвижимость, чтобы включить стоимость ОС в "упрощенные" расходы. А для вторых окончательно решен - в их пользу - вопрос о численности работников при совмещении патента с иными налоговыми режимами.

Как новые законы 2020 года отразятся на регионах юга России

В наступившем году в южнороссийских регионах начинают действовать несколько законодательных инициатив, касающихся налогообложения и финансовой поддержки предпринимателей и физических лиц. О самых значимых расскажем в данной статье.

13 Января 2020

Как изменились коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения

С 2020 года в России применяются новые коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения. Такие коэффициенты устанавливаются ежегодно. Они нужны для учета уровня инфляции при расчете суммы налога к уплате. На 2020 год коэффициенты увеличиваются в диапазоне от 4,85% по НДФЛ до 4,9% по ПСН и ЕНВД.

Громкая победа подрядчика в споре о взыскании оплаты работ и ее налоговые последствия

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 24.09.2019 № 305‑ЭС19-9109 по делу № А40-63742/2018 подтвердила право подрядчика требовать оплаты работ, если заказчик не подписал акт и не представил мотивированных возражений. Причем не важно, что стороны подписали акт сверки, в котором спорная задолженность не была указана. Рассмотрим подробности хозяйственного спора и оценим налоговые последствия позиции Верховного Суда для других схожих случаев, когда заказчик уклоняется от подписания акта сдачи-приемки работ.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

15 Января 2020

ФНС разъяснила порядок начисления нового налога на недвижимость в Крыму

Упрощен порядок получения налогового вычета по расходам на покупку лекарств

Выплачивая доходы иностранным организациям, ИП теперь становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль

Налоговая служба рассказала, как подать уведомление об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

КБК для учета грантов в форме субсидии в 2019 году: совместная позиция трех ведомств

13 Января 2020

КС РФ: доплата за совмещение не учитывается при сравнении зарплаты с МРОТ

С 2020 года снижен размер выручки плательщиков ЕСХН для применения освобождения от НДС

Рекомендована новая форма уведомлений об обособленном подразделении, через которое уплачивается налог на прибыль

При слиянии двух организаций нужно восстановить НДС с переданного имущества реорганизованного лица

Минфин России подготовил памятку по случаям проведения обязательного аудита бухотчетности за 2019 год

Некоторым упрощенцам могут разрешить не подавать налоговую декларацию

25 Декабря 2019

Физлица должны выбрать льготный объект по имущественным налогам до 31 декабря

При взаимозачетах между организациями и ИП касса не нужна

Изменится порядок выдачи и оформления листка нетрудоспособности

Изменен порядок заполнения декларации по НДС

читать все Новости