04.09.2013 Начисление взносов по обязательному социальному страхованию. Выплаты облагаемые и не облагаемые взносами

По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам"

(под редакцией В.Верещаки)http://go.garant.ru/zarplata/

Взносы по обязательному социальному страхованию заменили ранее действующий единый социальный налог. Их обязаны уплачивать организации, начисляющие те или иные выплаты в пользу своих работников. Кроме того, эти взносы уплачивают индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Выплаты, облагаемые взносами

Объект обложения страховыми взносами определен статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). По этой статье взносами, в частности, облагают выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Кроме того, взносы начисляют с выплат по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений.

Таким образом, к объекту обложения взносами могут быть, в частности, отнесены:

- суммы оплаты труда, начисленные организацией за выполнение сотрудниками трудовых обязанностей (по должностным окладам, дневным или часовым тарифным ставкам, сдельным расценкам), а также за выполнение работ или оказание услуг;

- производственные премии, вознаграждения, доплаты и надбавки (за работу в ночное время, праздничные или выходные дни, выслугу лет, труд в тяжелых, вредных или опасных условиях и т.д.), предусмотренные трудовыми договорами или положением об оплате труда;

- выплаты работникам за использование авторских или иных смежных прав, которые им принадлежат;

- другие выплаты, начисленные в пользу работников организации (например оплата стоимости проживания в командировке, не подтвержденная документально) (*).

(*) письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19.

Отметим, что взносы начисляют и на те выплаты, которые не прописаны в трудовых договорах с работниками или в положении об оплате труда, принятом в организации. Если те или иные выплаты начисляются организацией работникам в рамках трудовых правоотношений ,то они облагаются взносами.

Таким образом, взносы начисляют фактически на любые выплаты в пользу работников, за исключением тех из них, которые прямо поименованы в Законе N 212-ФЗ как не облагаемые взносами. При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли. В настоящее время это значения не имеет.

Выплаты, не облагаемые взносами

Не считают объектом обложения взносами выплаты, начисленные (*):

- в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией лицами, работающими в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории России;

- в пользу иностранцев и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами территории России в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

(*) ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Ряд выплат не облагают взносами независимо от того, в чью пользу они начислены. Такие выплаты указаны в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Их перечень, данный в названной статье, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Так, взносы не начисляют, в частности:

- на различные виды государственных пособий, в том числе и те из них, которые выплачиваются за счет Фонда социального страхования РФ (например по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.);

- на все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством (в пределах норм) и связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или другим повреждением за неиспользованный отпуск; возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации; денежным возмещением стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; суммой компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), если использование данного имущества связано с исполнением им трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели) в размере, определяемом соглашением сторон;

- на единовременную помощь, начисляемую сотрудникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством для возмещения им материального ущерба или вреда здоровью; в связи с террористическим актом, произошедшим на территории России; на единовременную помощь, начисляемую сотрудникам в связи со смертью члена его семьи;

- на возмещение затрат на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения.

Некоторые выплаты или доходы облагают взносами в части, не превышающей определенную сумму. От взносов, в частности, освобождают:

- единовременную материальную помощь, выплачиваемую работнику при рождении или усыновлении им ребенка, в пределах 50 000 рублей на каждого рожденного (усыновленного);

- сумму взносов, уплаченных за сотрудника в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в пределах 12 000 рублей в год;

- суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей в год;

- суточные, выплачиваемые при направлении сотрудника в командировку, в пределах, установленных самой организацией в локальных нормативных актах (*).

(*) письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985

Пример

Работнику организации Иванов в течение года начислили 309 000 руб., в том числе:

- заработную плату в размере 216 000 руб.;

- материальную помощь в связи с пожаром в квартире, подтвержденным справкой пожарной службы, в сумме 22 000 руб.;

- материальную помощь к отпуску в размере 11 000 руб.;

- единовременную выплату в связи с рождением ребенка в размере 60 000 руб.

Заработная плата облагается взносами по обязательному социальному страхованию в полном размере (216 000 руб.).

Материальную помощь, выплаченную в связи с пожаром, взносами не облагают в полной сумме (22 000 руб.).

Материальная помощь к отпуску не облагается взносами лишь в пределах 4000 руб. С суммы превышения их платят в общем порядке. Эта сумма составит: 11 000 - 4000 = 7000 руб.

Единовременная выплата, начисленная в связи с рождением ребенка, не облагается взносами в пределах 50 000 руб. Следовательно, их начисляют с суммы:

60 000 - 50 000 = 10 000 руб.

Таким образом, взносы начисляют с выплат Иванову в размере:

216 000 + 7000 + 10 000 = 233 000 руб.

Взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на те или иные выплаты работнику по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Также их не платят и по вознаграждениям, начисленным в рамках договоров авторского заказа; об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; издательского лицензионного договора; лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (*).

(*) ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, при начислении взносов по обязательному соцстрахованию в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования выплаты по вышеупомянутым "творческим" договорам могут быть уменьшены на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Это аналог профессионального вычета, предоставляемого при расчете НДФЛ. Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в указанных в таблице размерах.

Если вычет предоставляется в процентах от дохода, документально подтверждать расходы, связанные с его получением, не нужно. При этом одновременное предоставление вычета и в размере расходов на создание (использование) того или иного произведения (открытия, изобретения, промышленного образца), и в процентах от дохода не допускается (*).

(*) ч. 8 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Пример

Работнику организации Иванову установлен оклад 18 000 руб. В январе помимо заработной платы ему начислен доход по договору на создание литературного произведения. Сумма дохода - 23 000 руб.

Ситуация 1

Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему вычета в размере понесенных затрат на создание произведения. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 9000 руб. Соответственно, взносами будет облагаться доход Иванова в размере:

18 000 + 23 000 - 9000 = 32 000 руб.

При этом с выплат по договору на создание литературного произведения платят взносы только в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медстрахования. Взносы в Фонд социального страхования РФ с них не начисляют.

Ситуация 2

Расходы, связанные с получением дохода по созданию литературного произведения, документально не подтверждены. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему вычета в размере 20% от суммы дохода.

Сумма вычета, полагающаяся Иванову, составит:

23 000 руб. х 20% = 4600 руб.

Общая сумма дохода Иванова, облагаемая взносами, составит:

18 000 + 23 000 - 4600 = 36 400 руб.

Как и в ситуации 1, с выплат по договору на создание литературного произведения платят взносы только в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медстрахования. Взносы в Фонд социального страхования РФ с них не начисляют.

В дополнение отметим, что если те или иные выплаты начислены в пользу сторонних лиц, с которыми организацию не связывают трудовые или гражданско-правовые отношения (например материальная помощь ветеранам, которые не работают в организации, выплаты руководителям фирм-контрагентов и т.п.), то с этих сумм взносы не уплачиваются (*).

(*) письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970.

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"