04.09.2013 Расходы на амортизацию имущества, приобретенного до госрегистрации предпринимателя

Профессио-нальные налоговые вычеты

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Порядок учета

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, на основании п. 2 ст. 54 НК РФ, утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Учет амортизации

В соответствии с п.п. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

!

При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

История вопроса

Минфин РФ долгое время утверждал, что поскольку в момент приобретения объекта основных средств физическое лицо не являлось налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем) в смысле понятия, установленного ст. 11 НК РФ, расходы на приобретение указанных основных средств индивидуальным предпринимателем не учитываются.

Если расходы индивидуального предпринимателя на приобретение имущества были произведены им от имени физического лица, то есть до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то соответственно, на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.

Соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация (письма от 10.04.2013 г. № 03-11-11/142, от 03.04.2012 г. № 03-11-11/114, от 04.04.2007 г. № 03-11-05/64, от 11.07.2006 г. № 03-05-01-05/141).

Однако суды всегда имели иное мнение.

Арбитраж

Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 25.02.2010 г. № Ф09-801/10-С2 рассматривал спор предпринимателя с налоговой инспекцией, в котором налоговики утверждали, что по автотранспортному средству, приобретенному до регистрации физического лица в качестве предпринимателя, не может начисляться амортизация.

Суд указал, что для включения объекта в амортизационную группу и начисления на него амортизации необходимо установить момент, когда такой объект начинает непосредственно использоваться в осуществлении производственного процесса.

Предприниматель зарегистрировал автомобиль и приказом включил его в имущество, используемое для предпринимательской деятельности.

Судом установлено, что указанный автомобиль используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Суд указал на то, что поскольку данное транспортное средство относится к имуществу предпринимателя, используемому в процессе осуществления предпринимательской деятельности, то оно представляет собой основное средство.

В связи с чем налоговый орган должен произвести расчет суммы амортизации, принимаемой к зачету для предоставления предпринимателю в проверяемый период профессионального вычета, с применением методов и порядка расчета сумм амортизации и в соответствии с законодательством.

ФНС РФ также обобщила арбитражную практику.

!

Согласно постановлениям ФАС Уральского округа от 25.02.2010 г. № Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 г. № А45-13717/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 г. № А56-20123/2007 использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы.

А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения.

Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Факт использо-вания, а не приобретения

Судами сделан вывод, что имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в период ее ведения.

НК РФ и Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Позиция налоговиков

Поэтому, считает ФНС РФ, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства.

Подтверж-дающие документы

Подтверждением могут быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию данного автомобиля (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).

Согласно п. 37 разд. IX Порядка амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разд. VII и VIII Порядка.

Объекты ОС, бывшие в употреб-лении

В соответствии с п. 44 Порядка индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Срок полезного использования

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.

Споры закончились

Отметим, что данная позиция согласована налоговиками с Минфином РФ.