|
Как известно, одно из условий применения вычета по НДС
– это наличие счета-фактуры от поставщика. Если у вас не будет этого
документа, то зачесть налог не удастся. Инспекторы откажут в вычете и в
том случае, если «входящий» счет-фактура оформлен неверно. Получается,
что компания – покупатель попадает в зависимость от чужих ошибок и
оказывается «без вины виноватой». Ведь именно она страдает из-за
нерасторопности или невнимательности партнера.
Конечно, идеальный вариант – убедить поставщика
выставлять счет-фактуру вовремя или попросить его переделать документ,
исправив ошибку. А если этого сделать не удастся? Тогда придется
регистрировать в книге покупок тот документ, который есть. Можно ли в
такой ситуации все-таки доказать свое право на вычет?
Если счет-фактура «задерживается»
Часто бывает, что
фирма не успевает получить счет-фактуру в установленный кодексом
пятидневный срок (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Например, компания
оприходовала товары 20 сентября, а счет-фактуру от поставщика получила
только 5 октября. Причиной этому может быть нерасторопность контрагента,
либо задержка корреспонденции на почте. Однако зачесть НДС можно только
тогда, когда счет-фактура на полученные ценности будет у вас на руках
(пункт 1 статьи 172 НК РФ).
По
мнению налоговиков, если фирма не использовала право на вычет вовремя,
то она теряет его навсегда. Иными словами, оприходовав товары в
сентябре, компания должна была использовать право на вычет именно в этом
месяце. Но, поскольку счета-фактуры в сентябре у фирмы не было, зачесть
НДС она не могла. Получив «долгожданный» документ в октябре, компания
уже не вправе применить вычет по налогу.
Как показывает сложившаяся арбитражная
практика, в подобных делах суды, как правило, встают на сторону
компаний. Вот цитата из одного из постановлений арбитражного суда: «Если
налогоплательщик не реализовал право на вычет НДС в периоде его
возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих
налоговых периодах». Показателен такой пример.
Фирма выполнила все необходимые условия для применения налогового
вычета, а именно:
- приобрела товары для осуществления
операций, облагаемых НДС;
-
приняла эти товары на учет;
- рассчиталась с
поставщиком (речь идет о 2003 годе);
- получила от поставщика счет-фактуру.
Однако свое право на вычет компания
реализовала лишь в следующем налоговом периоде. Инспекторы посчитали это
неправомерным и оштрафовали фирму за недоплату НДС. Компания с таким
решением не согласилась и обратилась с иском в арбитражный суд. А суд ее
поддержал ( Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 6 октября 2004 года №
Ф04-7131/2004(5251-А46-18).
Арбитры констатировали следующее.
Действительно, право на налоговый вычет возникает именно в том налоговом
периоде, когда фирма выполнила все необходимые для этого условия. Однако
законодатель не устанавливает, что этим правом компания может
воспользоваться только в данном налоговом периоде. Поэтому зачет НДС в
следующем периоде правомерен.
Солидарны с судьями и работники главного финансового ведомства. По
мнению финансистов, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по
«опоздавшему» счету-фактуре в том месяце, в котором этот документ
фактически получен (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. №
03-03-11/107). Кстати, и проводку по зачету НДС и запись в книге покупок
нужно сделать в день получения счета-фактуры.
«Необязательные» реквизиты
Обязательные реквизиты счета-фактуры перечислены в пунктах 5 и 6 статьи
169 НК РФ. А в пункте 2 этой же статьи сказано, что покупатель теряет
право на вычет НДС, если хотя бы одно из этих требований нарушено. Здесь
же есть формулировка, которая дословно «звучит» так: «Невыполнение
требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей
статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы
налога, предъявленные продавцом».
Выходит, отсутствие реквизитов, которые не перечислены в пунктах 5 и 6
статьи 169 НК РФ, – не повод, для того, чтобы отказать фирме в вычете по
НДС. То же самое можно сказать и об ошибках в «необязательных» данных.
Рассматривая подобные дела, суды исходят из дословного толкования статьи
169 НК РФ.
Примером может
служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 мая 2006 года №
Ф03-А73/06-2/1265. Налоговая инспекция отказала фирме в вычете по НДС
из-за того, что во «входящем» счете-фактуре не был указан КПП
поставщика. По мнению контролеров, компания не вправе зачесть НДС,
поскольку нарушены требования Постановления Правительства РФ от 2
декабря 2000 года № 914. Однако арбитры встали на сторону фирмы.
Принимая решение,
суд руководствовался положениями пункта 5 статьи169 НК РФ, где
говорится, что к обязательным реквизитам счета-фактуры относятся:
наименование поставщика и покупателя, их адреса и ИНН, и т.п. Нормы об
обязательном указании КПП статья 169 НК РФ не содержит. Арбитры
справедливо отметили, что «при решении вопроса о правомерности
применения налоговых вычетов …..налоговый орган должен учитывать лишь
требования пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса». И никакие другие
нормативные акты, в том числе и Постановление Правительства РФ, здесь
инспекторам «не помогут».
Другой пример - Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 28 мая 2004 года № Ф03-А16/04-2/1111.
Инспекторы пытались доказать, что факсимильная подпись руководителя и
бухгалтера на «входящем» счете-фактуре лишает компанию права на вычет по
НДС. Но арбитры с ними не согласились. По мнению судей, требования
пункта 6 статьи 169 НК РФ в данном случае выполнены – подписи
должностных лиц на счете –фактуре присутствуют. А то, что они сделаны не
от руки, а «посредством факсимильного воспроизведения», значения не
имеет.
Обязательная информация
Если речь идет об ошибках в обязательных
реквизитах (тех, что упомянуты в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ), то
доказать свое право на вычет по НДС значительно труднее. Так, например,
ФАС Волго-Вятского округа встал на сторону налоговой инспекции
(Постановление от 27 июня 2006 года № А11-18319/2005-К2-23/737).
Дело было так. Проверяющие пришли к выводу, что в
счетах-фактурах содержатся недостоверные сведения о продавцах товаров и
их идентификационных номерах (ИНН). Поэтому такие счета-фактуры не дают
покупателю права на зачет НДС. Компания подала иск в арбитражный суд, но
судьи согласились с контролерами.
Тем
не менее, как показывает практика, шансы отстоять свою правоту у фирм
все же есть. В подобных делах суды часто констатируют: «Действующим
законодательством не установлена обязанность налогоплательщика проверять
достоверность реквизитов поставщиков товара».
Вот
один из примеров.
В графе «Грузоотправитель» поставщик
указал сам себя. Однако фактической транспортировки товаров не
происходило, то есть груз никуда не отправляли (покупатель забирал его
на складе продавца). Инспекторы при проверке сочли это нарушением и
отказали покупателю в вычете по НДС. Как водится, фирма обратилась в
арбитражный суд ( Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 5 июля 2006 года № А38-7985-4/721-2005 (4/102-06). Судьи решили, что
«входящий» счет-фактура полностью соответствует требованиям пунктов 5 и
6 статьи 169 НК РФ. Ведь он, по мнению арбитров, «содержит четкие и
однозначные сведения о налогоплательщике, его поставщике и приобретенном
товаре, позволяющие достоверно определить контрагентов …, их адреса,
объекты сделки, количество поставляемого товара, его цену, а также сумму
начисленного налога, уплаченную налогоплательщиком и принимаемую им
далее к вычету».
ФАС Волго-Вятского округа поддержал фирму
и в другом деле (Постановление от 6 июня 2006 года № А29-8954/2005а).
Налоговые контролеры обнаружили, что «входящий» счет-фактура подписан не
директором, а другим сотрудником фирмы-поставщика. И сделали вывод, что
зачет НДС по такому документу неправомерен. Компания-покупатель
обратилась в суд. Арбитры решили, что фирма применила вычет по НДС на
вполне законных основаниях. Ведь в пункте 6 статьи 169 НК РФ сказано,
что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным
бухгалтером «либо иными лицами, уполномоченными на то приказом …или
доверенностью….».
Еще один случай.
В ходе проверки инспекция выяснила, что один из поставщиков компании
отсутствует по указанному в счете – фактуре юридическому адресу. Значит,
решили контролеры, счет-фактура не содержит достоверных сведений и, как
следствие, не дает права на вычет НДС. Однако суд опроверг доводы
инспекции. Арбитры указали, что все необходимые условия для зачета НДС
соблюдены и документы составлены правильно. Аргументом в пользу
предприятия стал тот факт, что действующее законодательство не обязывает
фирму устанавливать фактическое местонахождение контрагента. В
результате решение инспекции было отменено (Постановление ФАС
Поволжского округа от 30 мая 2006 года № А55-14806/05-51).
В.В. Бабина,
Эксперт бератора
«НДС от А до Я». |
