|
Причин, по которым компания может временно приостановить свою
деятельность, достаточно много. Например, из-за отсутствия клиентов.
Разберемся с последствиями такой приостановки. Как нужно отчитываться в
налоговой инспекции, если деятельность не ведется? Можно ли учесть
расходы, когда доходов нет? За что могут, а за что не имеют права
оштрафовать инспекторы в этой ситуации?
«Нулевая»
отчетность
Для начала
рассмотрим, какие же декларации должна подать в налоговую инспекцию
фирма, которая не вела деятельность в отчетном периоде.
В новой редакции
статьи 80 Налогового кодекса, которая действует с 1 января текущего
года, сказано, что такие компании могут отчитываться по единой
(упрощенной) налоговой декларации. Причем делать это они обязаны в срок
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом
(полугодием, 9 месяцами, календарным годом). Форму упрощенной декларации
и порядок ее заполнения должен утвердить Минфин России. А пока таких
форм нет, организациям приходится сдавать в налоговую инспекцию обычные
декларации с проставленными в них прочерками.
Итак, фирмы обязаны
представлять декларации по тем налогам, плательщиками которых они
являются. Причем независимо от того, есть сумма налога к уплате или нет.
Поэтому, если компания ведет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД,
подавать в налоговые органы «нулевые» декларации по налогу на прибыль,
налогу на имущество и ЕСН не нужно. Ведь такие компании освобождены от
уплаты указанных налогов. Об этом напомнил Минфин России в письме от
12.10.2006 № 03-11-04/3/447.
Иначе обстоит дело,
если организация, применяющая общий режим, ведет «вмененную»
деятельность. В таком случае она обязана представлять декларации по ЕНВД.
В том числе и за те периоды, когда «вмененной» деятельности не было.
Такой позиции финансовое ведомство придерживается уже на протяжении
нескольких лет (письма Минфина России от 10.10.2005 № 03-11-05/78, от
12.09.2005 № 03-11-04/3/86, от 13.02.2006 № 03-11-04/3/78, от 25.01.2006
№ 03-11-03/02, от 06.02.2007 № 03-11-04/3/37).
Нет доходов –
нет и расходов?
Предположим, что
новая фирма не ведет деятельности и доходов не получает. При этом она
выполняет подготовительные работы: делает ремонт офиса, покупает
необходимую технику. Может ли организация в таком случае включить
указанные расходы в себестоимость при расчете налога на прибыль? Как ни
странно, нет. Минфин России в письме от 13.10.2006 № 03-03-04/1/691
ответил на этот вопрос отрицательно.
Финансовое ведомство
обосновало свою позицию, руководствуясь пунктом 1 статьи 252 Налогового
кодекса. Данная норма устанавливает, что при расчете налога на прибыль
можно учесть только те расходы, которые нужны для получения дохода. Если
его нет, то и затрат быть не может.
Однако безоговорочно
соглашаться с таким, кстати, довольно спорным мнением Минфина не стоит.
Ведь, к примеру, по мнению судей, если компания несет затраты,
рассчитывая в будущем получить выручку, их можно включить в состав
расходов, увеличив налоговую себестоимость (постановления ФАС Уральского
округа от 09.08.2005 № Ф09-3333/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от
02.05.2006 № А56-18791/2005). К сожалению, не исключено, что данный
подход придется отстаивать в суде. Избежать споров с инспекторами можно
таким образом: учесть все затраты как расходы будущих периодов. После
того как фирма получит выручку, их можно будет списать.
Штраф за
«нулевку»?
Нередко бухгалтеры
опаздывают с подачей деклараций в налоговые инспекции. За задержку
отчета не более чем на 180 дней компанию могут оштрафовать на 5
процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за
каждый полный или неполный месяц просрочки. Причем размер санкции не
может быть меньше 100 рублей и больше 30 процентов указанной суммы
налога. А какой штраф положен компании, деятельность в которой не велась
и соответственно налог по декларации равен нулю?
Налоговая инспекция
уверена, что в данном случае с организации можно взыскать 100 рублей.
Однако Высший Арбитражный Суд с мнением инспекторов не согласился. Так,
в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 № 6161/06 судьи
подчеркнули, что штрафовать компанию за опоздание с подачей декларации,
если по ней сумма к уплате равна нулю, нельзя.
И.Д. Шамиев,
налоговый консультант |
