Актуально










Публикация

03.10.11 Амортизационная премия: сомнения устранены

Позиция финансистов в отношении определения остаточной стоимости основного средства, к которому была применена амортизационная премия, окончательно прояснилась. Свидетельство тому — письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/493. Сразу скажем, что эта позиция выгодна налогоплательщикам.

Читаем Кодекс дословно

Налоговый кодекс разрешает единовременно включать в расходы часть стоимости основных средств. Списываемая в расходы сумма получила название амортизационной премии. Ее размер в зависимости от амортизационной группы составляет 10 или 30% (для третьей — седьмой групп) первоначальной стоимости.

Применение амортизационной премии является правом налогоплательщика. Если он решает воспользоваться таким правом, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В аналогичном порядке учитываются и затраты на модернизацию (достройку, техническое перевооружение), увеличивающие первоначальную стоимость основного средства. То есть основное средство включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости с учетом затрат на его модернизацию и за минусом амортизационной премии, начисленной как с первоначальной стоимости, так и со стоимости модернизации. Именно с этой величины начисляется амортизация по основному средству.

Если такое основное средство реализуется до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию, амортизационная премия восстанавливается и включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Это правило действует с 2009 г. При реализации основного средства полученные доходы можно уменьшить на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но как определить остаточную стоимость, если в отношении основного средства применялась амортизационная премия?

По общему правилу остаточная стоимость основного средства представляет собой разницу между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но какую первоначальную стоимость нужно брать в расчет: ту, по которой основное средство приобреталось, или ту, по которой оно включено в амортизационную группу (уменьшенную на сумму амортизационной премии)? И нужно ли включать восстановленную амортизационную премию в суммы начисленной амортизации? Налогоплательщиков эти вопросы волнуют давно. Но только в 2011 г. Минфин России дал подробные ответы на них.

Все стало ясно и понятно

В письме от 17.08.2011 № 03-03-06/1/493 Минфин России разъяснил, что при расчете остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой оно было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Амортизационная премия в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не является.

Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.

Позиция Минфина России абсолютно справедлива. Ведь учет амортизационной премии в составе амортизации приведет к двойному налогообложению.

Аналогичная позиция содержится и письмах от 22.06.2011 № 03-03-06/2/102, от 04.02.2011 № 03-03-06/1/61.

Прежняя позиция Минфина

Ранее разъяснения Минфина России были весьма противоречивыми. Так, в письме от 26.03.2009 № 03-03-06/1/188 специалисты финансового ведомства отмечали, что, восстановив амортизационную премию, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи объекта основных средств на его остаточную стоимость, определенную без учета восстановленной амортизационной премии. Из этих разъяснений можно было сделать вывод, что восстановленная амортизационная премия не учитывается в составе начисленной амортизации. А в отношении первоначальной стоимости разъяснения ясности не вносили.

В более поздних письмах (от 26.10.2009 № 03-03-06/1/690 и от 21.05.2009 № 03-03-06/1/336) Минфин России разъяснял, что остаточная стоимость основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии. Эти разъяснения можно было понять так, что в расчет следует брать первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизационной премии. При этом вопрос о включении восстановленной премии в состав начисленной амортизации оставался открытым.

В письме от 10.11.2009 № 03-03-06/2/220 Минфин России уточнил, что в целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается стоимость, по которой оно было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования. Однако в последующих письмах финансисты вновь вернулись к туманным разъяснениям, что остаточная стоимость не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии (письма от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 и от 01.02.2010 № 03-03-06/1/34).

Отметим, что, по мнению ФНС России, расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизационные отчисления, то есть являются составной частью признаваемой в качестве расхода амортизации (письмо от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@).

Но думаем, что троекратно высказанная в этом году позиция вышестоящего ведомства все-таки изменит подход налоговиков к этому вопросу.

О. Мокроусов,
ЭЖ


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости