02.06.10 Проверки внебюджетных фондов будут сильно отличаться от налоговых

Лектор семинара: Я. В. Калинин
юрист-консультант, ведущий преподаватель Первого дома Консалтинга «Что делать Консалт» 

План семинара:
1. Взносы на пенсионное страхование за 2009 год будут проверять и ПФР, и ИФНС.
2. При «камералке» проверят не только уплаченные, но и начисленные страховые взносы.
3. В этом году в компании могут прийти внеплановые выездные проверки.
4. Плюсы и минусы проведения выездной проверки не в офисе компании, а в фонде.
5. Документы лучше передавать в фонды по описи.

Отчетность по пенсионным взносам за 2009 год налоговики будут только «камералить».

Первую отчетность в Фонд социального страхования и ПФР компании уже сдали. Теперь остается ждать контроля со стороны фондов. Многие думают, что раз ЕСН просто заменили страховыми взносами, то проверки ФСС и Пенсионного фонда не будут отличаться от налоговых ревизий. На самом деле это не так. В проверках внебюджетных фондов будут свои нюансы, к которым лучше уже сейчас подготовиться. И регулируются такие проверки Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212 - ФЗ.

Отмечу, что в Налоговом кодексе нет норм о проверках страховых взносов в переходный период. Поэтому не нужно проводить параллелей с налоговыми проверками. Еще три года инспекции будут проверять уплату единого социального налога в рамках выездных проверок, но это не касается страховых взносов.

Декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование за прошлый год, которую компании сдали в ИФНС, будут проверять налоговики. А вот результаты этих камеральных проверок они передадут в ПФР. И если у компании до 2010 года образовалась недоимка по пенсионным взносам, то взыскивать ее будет уже Пенсионный фонд по правилам закона № 212 - ФЗ. Они закреплены в статьях 19– 22. Соответственно с выездной проверкой по пенсионным взносам, уплаченным до 2010 года, в компанию придут не налоговики, а инспекторы ПФР.

Новых методических рекомендаций по проверкам пока нет.

Не могу сказать, что в законе № 212 - ФЗ проверки подробно описаны. До сих пор действуют еще и Методические рекомендации по проверкам, которые были утверждены постановлением ФСС РФ от 7 апреля 2008 г. № 81. Даже несмотря на то, что их не исправляли в соответствии с законом № 212 - ФЗ. И вероятнее всего, ФСС РФ пока будет пользоваться именно этими рекомендациями до выхода новых.

За несколько лет существования ЕСН накопилась достаточно серьезная база с разъяснениями. Прежними разъяснениями Минфина и ФНС нельзя будет напрямую воспользоваться даже по аналогичным вопросам про расчет страховых взносов. Но на них можно будет сослаться как на дополнительный аргумент, подтверждающий правильность точки зрения компании в случае споров.

Но Минздравсоцразвития России издало приказ от 7 декабря 2009 г. № 957н, в котором привело все формы документов, которыми будут пользоваться контролеры при проверках. В нем можно посмотреть, как должны выглядеть решения о проведении проверки, акты проверок, требования об уплате недоимки по страховым взносам. Еще хотелось бы обратить внимание на то, что в законе № 212-ФЗ не предусмотрены такие контрольные мероприятия, как выемка документов, встречная проверка, приостановление операций по счетам, проверка уточненного расчета, запрет на истребование дополнительных документов при камеральной проверке. Но на практике фондам и не нужно будет требовать эти дополнительные бумаги.

Камеральные проверки могут провести по всем поданным расчетам.

Встречных проверок по страховым взносам не будет. Предусмотрены только камеральные и выездные ревизии. 

«КАМЕРАЛКИ»

В статье 34 закона № 212 - ФЗ, касающейся «камералок», нет критериев, по которым можно определить, какие компании будут проверять. Нет соответственно и разъяснений по стороны Минздравсоцразвития или внебюджетных фондов. И из этого, к сожалению, напрашивается вывод, что «прокамералить» могут всех. И я думаю, из - за того, что у фондов нагрузка меньше, чем у налоговиков, то поначалу всех и проверят. Как минимум для того, чтобы отладить механизм работы по новому закону. 

Закон № 212 - ФЗ говорит, что камеральная проверка проводится не только по уплаченным, но и по начисленным страховым взносам. Это важно. Сам законодатель делает акцент на то, что контролируются и уплаченные, и начисленные страховые взносы. В статье 18 закона № 212 - ФЗ говорится, что обязанность по уплате страховых взносов считается невыполненной, если в платежном поручении неправильно указаны КБК, номер счета казначейства или наименование банка получателя. То есть даже если расчет был подан, а обязанность считается неисполненной, то все равно проведут «камералку».

Компании не обязаны представлять дополнительные документы сразу с расчетами по взносам. Их сдают по письменному требованию фондов. 

ЛЬГОТНИКИ

Раньше компании, которые пользовались льготами по ЕСН, обязаны были представлять вместе с декларациями дополнительные документы, которые подтверждали эти налоговые привилегии. Теперь такого нет. Даже если компания пользуется льготами по страховым взносам, она не обязана сдавать вместе с расчетом дополнительные документы. 

В пункте 1 статьи 34 закона № 212 - ФЗ говорится, что «камералка» проводится не только на основании документов, представленных плательщиками страховых взносов, но и по тем бумагам, которые уже есть в фонде. Пока в информационных системах фондов они не накопились. Но в будущем и ПФР, и ФСС РФ обязательно будут пользоваться документами, полученными при предыдущих проверках. И вероятнее всего, будут ими обмениваться между собой. 

ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ

На камеральную проверку у фондов есть три месяца после того, как компания представит расчет. Об этом говорится в пункте 2 статьи 34 закона № 212 - ФЗ. То есть трехмесячный срок будет отсчитываться не с крайней даты, до которой компания должна отчитаться, а с того момента, как расчет фактически поступил в фонд. Не важно, раньше или позже крайнего срока. Есть надежда, что фонды не будут затягивать сроки «камералок» так, как это делали налоговики. 

Конечно, никакого специального решения со стороны фондов о том, что будет проведена «камералка», компании ждать не стоит. Фонды не обязаны извещать компанию о такой ревизии.

Заявление поможет увеличить срок на представление документов.

Если фонды решили запросить у компании дополнительные документы при проверке, то они должны направить письменное требование. Пункт 5 статьи 37 закона № 212 - ФЗ обязывает плательщика взносов представить запрошенные бумаги в течение 10 рабочих дней. Получается, что на подготовку дополнительных документов по требованию у компании есть две рабочие недели. Документы надо представлять в виде копий, заверенных печатью и подписью руководителя компании.

С подлинниками документов фонды могут ознакомиться и при «камералке».

В закон о страховых взносах внесена очень интересная норма, которая, по сути, позволяет фондам затребовать подлинники документов при любой проверке без объяснения причин. Пункт 4 статьи 37 закона № 212 говорит, что «в случае необходимости» фонды вправе ознакомиться с подлинниками документов. Совершенно не ясно, о какой необходимости идет речь, что значит «ознакомиться» и при каких проверках фонды могут этим правом воспользоваться. Если ФСС РФ и ПФР поймут этот пункт слишком буквально, то может получиться, что компаниям придется представлять подлинники документов даже при «камералках». Ведь при выездных проверках и так представляются подлинники.

Камеральная проверка может автоматически превратиться в выездную. 

ПОЯСНЕНИЯ

Если при камеральной проверке фонды выявили какие - то ошибки или несоответствия расчетов с представленными документами, то компании выставят требование дать пояснения по найденным противоречиям. Подготовить объяснения плательщику надо в течение пяти рабочих дней. Лучше не игнорировать это требование. Ведь если компания просто «промолчит», то все выявленные недостатки фонды скорее всего автоматически засчитают как нарушения. Причем пояснения можно давать не только в письменной форме, но и в устной. Закон не запрещает компании исполнить требование о представлении объяснений, просто пояснив все лично в своем отделении ПФР или Фонда социального страхования. Туда же можно принести выписки из регистров бухучета и другие документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным взносам. 

АКТ

Если пояснения фонды приняли, то по итогам «камералки» не будет акта. И только если объяснения компании сотрудников ПФР или ФСС РФ не устроят, будет составлен акт, в котором пропишут выявленные нарушения по страховым взносам. 

РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ ФСС РФ 

Самый удивительный пункт закона № 212 - ФЗ – это пункт 7 статьи 34. В нем говорится о том, что при проведении камеральной проверки по уплате взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ФСС РФ вправе одновременно проводить «камералку» правильности расходов на выплату страхового обеспечения. Что это означает на практике? По сути, проверка расходования средств проводится при выездной ревизии. Но получается, что ФСС РФ может вообще не назначать выездные проверки, а в рамках камеральных истребовать все нужные им документы и проверять их. Компания же не вправе отказать при «камералках» в представлении документов по расходованию средств. 

В этом году в компаниях могут пройти внеплановые выездные проверки.

Выездные проверки внебюджетные фонды будут проводить совместно. Правда, так до сих пор и непонятно, будут ли сотрудники фондов приходить на проверки одновременно или по очереди и в разное время. Не исключен вариант, что непосредственно в компанию придут с проверкой сотрудники одного фонда, но будут передавать полученные сведения в другой. 

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ 

Критерии отбора для выездных проверок приведены в Методических указаниях № 81. Вполне вероятно, что этими критериями будут пользоваться фонды и в будущем. Так, в документе говорится, что компании назначат выездную ревизию, если при «камералке» в расчетах выявили ошибки. Ждать выездную проверку придется и тем организациям, которые произвели значительные расходы за счет средств ФСС РФ или несколько раз подряд получали большие суммы от фонда. О каких конкретно суммах идет речь, в методичке не говорится. 

Но в 2010 году, как заявили внебюджетные фонды, плановых выездных проверок не будет. Зато вполне могут быть внеплановые. Об этом говорит Федеральный закон от 25 декабря 2006 г. № 255 - ФЗ. Основанием для такой внеплановой проверки может стать жалоба работника. Если компания, у которой сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма выплаченных пособий, обратилась в Фонд социального страхования с просьбой о возмещении израсходованных средств, то тоже можно ждать внеплановую проверку.

Фонды могут проводить выездные проверки на своей территории.

В законе 212 - ФЗ говорится, что выездная проверка может проводиться не только на территории компании, но и на территории самих внебюджетных фондов. Это произойдет, если у компании «отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки». Казалось бы, с этой нормой все понятно. Но ведь возможно и такое, что сотрудники Пенсионного фонда или Фонда социального страхования сами захотят перенести проверку с территории компании в свой офис. Они могут заявить, что их не устраивает выделенное помещение и что оно непригодно для полноценной работы. А при переносе проверки в фонд у компании меньше возможности контролировать процесс проверки. К тому же при выездных проверках нужны подлинники документов, а значит, их будут увозить из офиса компании в фонды. И не ясно, в какой из двух – в отделение Пенсионного фонда или Фонда социального страхования.

Для того чтобы такой неприятной ситуации не возникло, лучше подстраховаться и сделать все возможное, чтобы проверяющие не смогли сослаться на то, что якобы у компании нет пригодного помещения. Еще до того, как компания узнала, что к ней придет проверка, руководство компании может подготовить специальный приказ. В нем лучше прописать, что на время выездной проверки сотрудникам фондов выделяется отдельное помещение. Этот приказ будет доказательством того, что помещение хотя бы существует. 

ОПИСЬ

Но если представители внебюджетных фондов все-таки будут настаивать на том, что провести выездную проверку можно только на их территории, то все документы лучше отдавать строго по описи. В ней нужно максимально подробно описать, какие конкретно документы представляются фондам. Не будет лишним даже прописать, какого цвета папка, в которой находятся бумаги, а уж тем более основные реквизиты всех документов. Все эти осторожности нужны из - за того, что у фондов нет никакой ответственности за утерянные документы, даже за подлинники. Причем у сотрудников фондов в отличие от налоговых инспекторов есть право истребовать при проверках документы повторно. И даже если сами они потеряли бумаги, ответственной за отказ в их представлении все равно окажется компания.

Комментарий редакции.

Уточненный расчет может затянуть камеральную проверку

Если сразу же после первоначального отчета компания представит «уточненку», то срок камеральной проверки может быть увеличен. В законе № 212 - ФЗ нет ссылки на то, что при подаче уточненного расчета проверка первоначального заканчивается и начинается проверка «уточненки». Поэтому вполне вероятно, что сначала три месяца фонды будут проверять первоначальный расчет, вынесут по нему решение и только потом приступят к «камералке» по уточненному расчету.