|
Т.
Прасолова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
В середине марта Минюст
зарегистрировал новый приказ Минфина, внесший ряд поправок в ПБУ 18/02.
Самым незначительным изменением стало новое «имя», которым нарекли
данный бухгалтерский стандарт. Разберемся, с какими еще новшествами
придется столкнуться организациям.
Смена бухгалтерского
стандарта
В середине февраля, а
именно 11-го числа этого месяца, Минфин издал приказ № 23н, которым
вносятся изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
(утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). Как говорится в
пункте втором «новоиспеченного» приказа № 23н, применять новую версию
ПБУ 18/02 следует с бухгалтерской отчетности 2008 года.
Итак, отныне
наименование бухгалтерского положения 18/02 приведено в соответствие с
установленным Налоговым кодексом названием налога: «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций» (подп. 1 п. 2 приложения к приказу
№ 23н). Однако одним лишь изменением названия ПБУ 18/02 финансисты не
ограничились: поправки коснулись и весьма существенных моментов данного
бухгалтерского положения. Так, в частности, финансистами был изменен
список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от
предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и
для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то
право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств
и активов остается, что называется, «по их собственному усмотрению» (п.
2 ПБУ 18/02).
Также Минфин
усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов,
посредством которых фирма может определить величину текущего налога на
прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой
декларации (п. 22 ПБУ 18/02).
Помимо доработки прежних
правил Минфин сумел привнести в ПБУ 18/02 и что-то новое. Таковым
является необходимость пересчета фирмой отложенных налоговых активов и
обязательств в случае изменения ставки налога на прибыль (п. 14, 15 ПБУ
18/02), связи с чем на ум приходит мысль, что в ближайшее время
правительство вознамерится изменить размер расчетной ставки налога на
прибыль.
Постоянный налоговый
актив
В новой редакции ПБУ
18/02 наконец-таки появилось понятие «постоянный налоговый актив» и
столь долгожданное признание чиновниками финансового ведомства однобоким
подхода, в соответствии с которым считается, что постоянные разницы,
возникающие за счет колебания тех или иных доходов (расходов), изменяют
при этом исключительно прибыль «бухгалтерскую», но не налоговую. Внося
поправки в пункт 4 ПБУ 18/02, чиновники, прежде всего, ориентировались
на практический опыт, который упрямо доказывал, что какой-то показатель
может изменить размер налогооблагаемой прибыли, но вместе с тем не
оказать никакого влияния на «бухгалтерскую» прибыль.
Таким образом, в
соответствии с новой версией данного бухгалтерского положения постоянным
налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить
«прибыльный» налог в бухучете из-за превышения балансовой прибыли над
налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя,
то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку
налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
Справедливости ради надо
сказать, что бухгалтерам и прежде приходилось рассчитывать постоянные
налоговые активы. Фактически изменения, внесенные Минфином, попросту
узаконили данный процесс.
Кстати говоря, из
действующей редакции ПБУ 18/02 финансистами были «изъяты» любые
упоминания о том, как отражать налоговые обязательства и активы,
условный доход и расход на счетах бухгалтерского учета. Теперь
конкретную схему корреспонденции счетов, как подметили эксперты журнала
«Нормативные акты для бухгалтера», каждая организация должна
разрабатывать самолично. Главное – не игнорировать при этом Инструкцию
по применению плана счетов (утв. приказом от 31 октября 2000 г. № 94н) и
руководствоваться своим рабочим планом счетов, применяя имеющиеся в
фирме системы автоматизированного учета. |
