Актуально










ПУБЛИКАЦИЯ

01.11.05 Покупаем права на программу. Мнение Минфина

Порядок бухгалтерского и налогового учета права на компьютерную программу зависит от того, что это за права: исключительные или неисключительные. Давайте разберемся, что это такое.

 

Права на программу: почувствуйте разницу!

Обратимся к статье 10 Закона от 23.09.1992 года № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее – Закон № 3523-1). Здесь сказано, что исключительное право автора или «иного правообладателя» на компьютерную программу позволяет: воспроизводить, распространять, модифицировать эту программу и использовать ее любым иным образом.        

 

В большинстве случаев исключительные права на компьютерную программу появляются у того, кто ее создал. Между тем их можно и купить у автора (статья 11 Закона № 3523 –1). Кроме того, фирма получает исключительные права на программы, которые создают ее  работники (статья 12 Закона № 3523-1).

 

Если же разработчик (правообладатель) оставил исключительные права на программу себе, а компания получила лишь право пользоваться этой программой в своей деятельности, то это значит, что она приобрела неисключительные права.

 

Затраты на покупку таких прав можно сразу и полностью учесть в составе «налоговых» расходов (по статье «прочие расходы, связанные с производством и реализацией»). Об этом говорится в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 

Пример 1

В сентябре 2005 года торговая фирма ООО «Заря» получила от разработчика неисключительные права на программу по учету кадров. Стоимость прав – 11 800 руб., включая НДС – 1800 руб. ООО «Заря» рассчиталось с поставщиком в октябре 2005 года.   

 

В сентябре 2005 года в бухгалтерском учете торговой фирмы делаются такие записи:

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 76

- 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость неисключительных прав на компьютерную программу (на основании накладной или акта приемки-передачи);

 

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76

- 1800 руб. – учтен НДС по полученным правам (на основании счета-фактуры от разработчика).

 

Саму программу бухгалтер должен учесть за балансом - на любом из незадействованных счетов. Например, на счете 012 «Компьютерные программы». Этого требует пункт 26 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91н.

 

Отчетные периоды по налогу на прибыль – первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налогооблагаемую прибыль ООО «Заря» определяет методом начисления. Значит, стоимость прав (10 000 руб.) бухгалтер может включить в состав «налоговых» расходов за девять месяцев 2005 года.     

 

************КОНЕЦ ПРИМЕРА***************

 

Также (в налоговом учете) можно поступать и с исключительными правами на программу, стоимость которых составляет меньше 10 000 рублей (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

 

Отметим: в бухгалтерском учете все исключительные права на программы (независимо от их стоимости) отражают на счете 04 «Нематериальные активы». Но, конечно, только в том случае, если срок их полезного использования составляет больше года. Таково требование ПБУ 14/2000.

 

А как отразить исключительные права на компьютерную программу (стоимостью больше 10 000 рублей и сроком службы больше года) в налоговом учете? Да так же, как и в бухгалтерском - их нужно включить в состав нематериальных активов. И списывать на «налоговые» расходы по мере начисления амортизации.       

 

Обратите внимание: это касается только тех фирм, которые определяют налогооблагаемую прибыль методом начисления. Для тех же, кто использует кассовый метод, порядок признания расходов будет совершенно другим. А именно: все свои затраты они учитывают для налогообложения прибыли лишь при условии, что расходы оплачены поставщику (исполнителю, разработчику и т.п.).    

 

Сроки имеют значение?

Итак, повторим: в налоговом учете стоимость неисключительных прав на компьютерную программу полностью списывают на текущие расходы в том периоде, в котором эти права получены. Однако, по мнению финансистов, делать это разрешено не всегда. Поступить так можно лишь в том случае, если ни в договоре с разработчиком, ни в каком-либо ином документе не указано, на какой срок компания получила право пользоваться программой.

 

Если же срок использования программы договором установлен, то затраты на покупку неисключительных прав нужно списывать на налоговые расходы равномерно, в течение всего этого срока. Такую точку зрения сотрудники финансового ведомства выразили, в частности, в письме от 9 августа 2005 года № 03-03-04/1/156. 

 

Логика финансистов такова.

 

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным (статья 318 НК РФ). Косвенные затраты списывают на «налоговые» расходы текущего периода в полном объеме. Однако при этом необходимо учитывать требование пункта 1 статьи 272 НК РФ – равномерность и пропорциональность формирования доходов и расходов. Принцип равномерности, по мнению финансистов, как раз и будет соблюден в том случае, если фирма спишет стоимость неисключительных прав не сразу, а постепенно – в течение всего срока использования программы.          

 

В бухучете можно действовать по тем же правилам, закрепив их в учетной политике.

 

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в договоре с разработчиком записано: срок использования компьютерной программы по учету кадров составляет 2 года. 

 

В сентябре 2005 года бухгалтер ООО «Заря» делает такие проводки:

 

ДЕБЕТ 97    КРЕДИТ 76

- 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражена стоимость неисключительных прав на компьютерную программу (на основании накладной или акта приемки-передачи);

 

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 76

- 1800 руб. – учтен НДС по полученным правам (на основании счета-фактуры от разработчика);

 

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 97

- 417 руб. (10 000 руб. : 24 мес.) – списана часть стоимости неисключительных прав, относящаяся к расходам сентября.

 

В состав «налоговых» расходов за девять месяцев 2005 года бухгалтер может включить 417 руб.     

************КОНЕЦ ПРИМЕРА***************



 

Источник: Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия»    

 Количество просмотров:


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.

ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости