|
Н. Образцов эксперт ПБ
Просто, законно и эффективно. Если
налоговая схема удовлетворяет этим
требованиям, стоит ей воспользоваться.
Одну из таких схем вашему вниманию
предложил главный бухгалтер ООО «Тандем»
(г. Оренбург) Дородникова Галина
Владимировна.
Будем
экономить на налогах, а не на
работниках. Всем известно, что почти
треть от их заработка в виде ЕСН уходит
неизвестно куда. Есть способ оставить
эти деньги у себя. Он подходит фирмам (в
том числе на упрощенной системе), в
налоговом учете которых доходы превышают
расходы.
В
первую очередь это недавно открывшиеся
компании. На начальном этапе у них нет
выручки, есть только расходы: на
регистрацию, зарплату, командировки и
т.д. Во вторую очередь схему смогут
использовать и обычные фирмы, бухгалтер
которых свел платежи по налогу на
прибыль к нулю.
Что
надо сделать
Чтобы
воспользоваться схемой, зарплату
работников разделите на две части: оклад
и премия. Как показывает опыт многих
компаний, премия может быть основным
доходом сотрудников. Оклад сделайте
минимальным. Но не меньше минимального
размера оплаты труда. Сейчас он
составляет 720 рублей (установлен
Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №
82-ФЗ).
Теперь
вспомним правило Налогового кодекса:
если выплаты работникам не уменьшают
налоговую прибыль, платить соцналог не
надо (п. 3 ст. 236). Поскольку ваша
фирма и так не платит налога на прибыль
(пока расходы больше доходов),
премиальные относить на расходы не
следует.
Как это
сделать? Из трудового (коллективного)
договора надо исключить всякое
упоминание о премиях. Должно получится
так, что фирма делает работникам выплаты
по собственной инициативе. Такие
затраты, как известно, в налоговом учете
не отражаются. В статье 270 Налогового
кодекса написано: «при определении
налоговой базы не учитываются расходы...
в виде расходов на любые виды
вознаграждений... работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (подп. 21
п. 1)». Можно поступить проще:
ежемесячную премию работнику выплачивать
под видом материальной помощи. Эффект от
схемы покажет пример.
Пример
Налоговые расходы ООО «Пассив» превышают доходы (и в ближайшее
время такое положение не изменится).
На фирме работают 10 сотрудников.
Зарплата каждого составляет 10 000
руб. в месяц. Если исчислять налоги
в обычном порядке, «Пассив» заплатит
ЕСН в размере 26 000 руб. (10 000
руб. x 26% x 10 чел.).
Чтобы этого избежать, бухгалтер изменил систему оплаты труда
работников. Оклад их установил
равным 1000 руб., премию – 9000 руб.
Поскольку трудовой договор не
предусматривает премирование
работников, затраты на выплату
премий не уменьшают налогооблагаемую
прибыль «Пассива». А значит, не
включаются в налоговую базу по ЕСН.
В результате с выплат работникам
бухгалтер начислил ЕСН в сумме 2600
руб. (1000 руб. x 26% x 10 чел.).
Тем самым снизив платежи по налогу в
десять раз. В учете были сделаны
следующие записи:
Дебет 44 Кредит 70
– 10 000 руб. (1000 руб. x 10 чел.) – работникам начислена
зарплата;
Дебет 44 Кредит 69 «Расчеты по ЕСН»
– 2600 руб. (10 000 руб. x 26%) – начислен ЕСН;
Дебет 44 Кредит 69 «Взносы в ФСС от НС и ПЗ»
– 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%) – начислены взносы по травме;
Дебет 91 Кредит 70
– 90 000 руб. (9000 руб. x 10 чел.) – работникам начислена
премия;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%) – с доходов работников удержан
НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 87 000 руб. – из кассы выданы деньги.
Обратите внимание: если бездействовать и
просто не включать в расходы зарплату
сотрудников, инспекторы потребуют
начислить ЕСН (несмотря на указанное
выше правило). Такие прецеденты уже
были. И разрешились они не в пользу
фирмы. Как указал арбитр Центрального
округа, «по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ
уменьшение налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль на предусмотренные гл.
25 НК РФ расходы обязательно»
(постановление ФАС от 20 октября 2004 г.
по делу № А09-5073/04-29).
Каковы последствия
Безусловно, использование этой схемы
«аукнется», когда работа фирмы будет
приносить официальную прибыль. Но,
во-первых, до этого момента пройдет
неизвестно сколько времени. А во-вторых,
в любом случае фирма остается в
выигрыше. Как ни крути, а расходов на
уплату ЕСН с зарплаты больше, чем доход
от отнесения ее суммы на затраты в
налоговом учете. |
